Добровольное страхование имущества, расходы на которое учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

С 01.01.2009 г. налогоплательщик вправе включить в состав расходов все взносы по обязательному имущественному страхованию, и взносы по любым видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 263 НК РФ).

До 01.01.2009 г. указанные взносы в п. 1 ст. 263 НК РФ прямо перечислены не были. Поэтому Минфин РФ и налоговые органы возражали против включения в состав расходов взносов по договорам страхования ответственности за причинение вреда при эксплуатации особо опасного производственного объекта, по договорам страхования профессиональной ответственности аудиторов и т.п.

Так, например, в письмах Минфина РФ от 16.07.2008 N 03-03-06/1/408, от 29.08.2007 N 03-03-06/1/613, от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783 сделан вывод, что расходы на страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного промышленного объекта нельзя учесть в качестве расходов на добровольное страхование, потому что их перечень является исчерпывающим. Расходами на обязательное страхование данные расходы не признаются, потому что не отвечают признакам обязательного страхования (не установлены объекты страхования, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, предусмотренные п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ").

Однако суды поддерживали позицию налогоплательщика и признавали правомерность учета таких взносов в составе расходов.

Так, например, в постановлении ФАС ЦО от 24.03.2008 N А54-1785/2007 суд признал правомерным отнесение в состав расходов страховых взносов по договорам страхования ответственности организаций, которые эксплуатируют опасные производственные объекты. При этом указал, что Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" установлено требование об обязательном страховании ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте. Пунктом 2 ст. 15 Закона N 116-ФЗ установлен лишь минимальный размер страховой суммы, в связи с чем максимальные расходы организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, по страхованию ответственности могут быть признаны в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в размере страховых сумм, предусмотренных конкретными договорами.

Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС ВВО от 26.12.2006 N А82-2165/2006-20, ФАС ДО от 16.08.2006, 09.08.2006 N Ф03-А59/06-2/1753 N А59-6614/2005-С11.

Законодатель, внеся соответствующие изменения в п. 1 ст. 263 НК РФ, разрешил существующий спор в пользу налогоплательщиков.

К добровольному страхованию имущества, расходы на которое учитываются при исчислении налога на прибыль, относятся следующие виды страхования:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

По данному виду страхования необходимо учитывать, что спорной ситуацией в отношении добровольного страхования транспорта является страхование автомобиля по договору страхования КАСКО. По данному договору обычно страхуется не только риски имущественного характера (угон, ущерб), но также и риски гражданской ответственности. В связи с этим, целесообразно требовать у страховщика выделение отдельной строкой премии за страхование рисков угона и ущерба и рисков гражданской ответственности. Данную позицию занимает и УФНС РФ по г. Москве в своих письмах от 01.08.2007 г. N 20-12/073169, от 14.02.2007 г. N 20-12/013753.

Кроме того, Минфин РФ в своем письме от 20.02.2008 г. N 03-03-06/1/119 высказался в ответ на частный запрос налогоплательщика о правомерности учета расходов на добровольное страхования транспорта по типу КАСКО. В данном письме Минфин РФ указал на то, что в расходы по налогу на прибыль включаются расходы на добровольное страхование транспорта от угона и ущерба. При этом, на возможность учета расходов на страхование ответственности указано не было.

Руководствуясь указанными выше письмами, налоговая инспекция может исключить из состава расходов по налогу на прибыль расходы на страхование гражданской ответственности в рамках договора страхования по тарифу КАСКО. При этом, если сумма страхования гражданской ответственности не будет выделена отдельной строкой, то возможны разногласия по вопросу обоснованности включения в состав расходов по налогу на прибыль всей суммы страхования транспортного средства по тарифу КАСКО.

Вместе с тем, арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика.

Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 11.04.2007 г. N Ф09-2375/07-С3 указано, что положения п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ не содержат запрета на отнесение расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности автотранспортных средств в состав расходов на добровольное страхование, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.06.2006 г. по делу N А65-35811/2005-СА2-41.

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

К данного вида расходам можно отнести расходы на страхование имущества, принятого на ответственное хранение. По мнению контролирующих органов, расходы на страхование имущества, находящегося у налогоплательщика на основании договора ответственного хранения, могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль по п. 7 ст. 263 Налогового кодекса РФ. Данное мнение подтверждается письмами Минфина РФ от 11.03.2003 г. N 04-02-05/2/13, УФНС РФ по г. Москве от 16.06.2006 г. N 20-12/53511@.

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.