33. Порядок и условия предоставления отсрочки, рассрочки и налогового кредита

Порядок изменения срока уплаты налога, сбора и пеней установлен гл. 9 НК РФ. Под изменением срока уплаты налога согласно ст. 61 НК РФ понимается перенос установленного срокa уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение установленного срока допускается только в случаях, установ­ленных НК РФ. При этом допускается изменение срока упла­ты как для всей суммы налога, так и для части суммы.

НК РФ устанавливает следующие формы изменения срока уплаты налога:

• отсрочка;

• рассрочка;

• инвестиционный налоговый кредит.

Следует учитывать, что независимо от формы изменения срока это не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Однако изменение срока уплаты налога допускается не во всех случаях. Так, исключается изменение срока уплаты налога:

• при возбуждении уголовного дела по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства в отношении лица, претендующего на такое изменение;

• если в отношении такого лица проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении налогового законодательства;

• если в отношении налогоплательщика существуют достаточные основания полагать, что он может воспользоваться таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению

если в отношении налогоплательщика есть достаточные основания полагать, что он собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Если в момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога имелись вышеназванные обстоятельства, то вынесенное решение подлежит отмене. Об этом налогоплательщик должен быть уведомлен в трехдневный срок. Уведомление осуществляется в письменной форме по месту его учета

Принятие решения об изменении срока уплаты налога входит в компетенцию следующих органов:

1) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, — по федеральным налогам и сборам;

2) налоговых органов по местонахождению либо местожительству заинтересованного лица — по региональным и местным налогам. В данном случае решение об изменении сроков уплаты налога должно быть согласовано с соответствующими финансовыми органами субъекта РФ;

3) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области таможенного» дела, либо уполномоченных им таможенных органов — по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;

4)органов либо должностных лиц, уполномоченных совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина, — по государственной пошлине.

Отсрочка (рассрочка) по уплате налога — это изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий одного года. Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена единовременно либо поэтапно. При этом отсрочка (рассрочка) по уплате федеральных налогов в части, которая подлежит зачислению в федеральный бюджет, может быть предоставлена по решению Правительства РФ. Это правило применяется в случае предоставления отсрочки (рассрочки) на срок от года до трех лет. Отсрочка и рассрочка предоставляются по одному либо по нескольким налогам.

Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена налого­плательщику при наличии хотя бы одного из следующих об­стоятельств:

•причинение ему ущерба в результате стихийного бед­ствия, технологической катастрофы либо других обсто­ятельств непреодолимой силы;

• задержка налогоплательщику финансирования из бюдже­та или оплаты выполненного этим лицом государствен­ного заказа;

• угроза банкротства налогоплательщика в случае едино­временной выплаты им налога, утверждения арбитраж­ным судом мирового соглашения или графика погаше­ния задолженности в ходе процедуры финансового оздо­ровления;

• имущественное положение физического лица исключа­ет возможность единовременной уплаты налога. Для того чтобы получить рассрочку (отсрочку), налого­плательщику следует подать соответствующее заявление с указанием оснований в налоговый орган. К заявлению необ­ходимо приложить документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки).

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) должно быть принято в течение одного месяца со дня получения заяв­ления. В решении должны содержаться следующие сведения:

• сумма задолженности по налогу;

• налог, по уплате которого предоставляется отсрочка (рас­срочка);

• сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;

• документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство (в необходимых случаях).

Данное решение вступает в действие со дня, указанного в нем. Копия решения должна быть направлена в трехдневный срок со дня принятия такого решения налогоплательщику и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Инвестиционный налоговый кредит — это изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определен­ных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последу­ющей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 66 НК РФ).

Допускается предоставление инвестиционного налогово­го кредита только по налогу на прибыль организации, а так­же по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от года до пяти лет. При этом в каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров непосредственных платежей по на­логу.

Для предоставления инвестиционного налогового креди­та необходимо наличие одного из следующих условий:

1) проведение организацией, которая претендует на полу­чение инвестиционного налогового кредита, научно-иссле­довательских или опытно-конструкторских работ, техниче­ского перевооружения собственного производства, в том чис­ле направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление данной организацией внедренческой или инновационной деятельности, а также создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение организацией особо важного заказа по со­циально-экономическому развитию региона или предостав­ление ею особо важных услуг населению.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита налогоплательщик должен подтвердить докумен­тально.

В целях получения инвестиционного налогового кредита организация, желающая получить кредит, должна предста­вить заявление в уполномоченный орган. Решение уполно­моченного органа должно быть принято в течение одного месяца со дня получения заявления. После этого между орга­низацией и соответствующим органом заключается договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита. До­говор должен содержать следующие сведения:

• порядок уменьшения налоговых платежей;

• сумму кредита;

• срок действия договора;

• проценты, начисляемые на сумму кредита;

• порядок погашения суммы кредита и начисленных про­центов;

• документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство; ответственность сторон.

В договоре запрещается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее '/₂ и превышающей ³/₄ ставки ре­финансирования Банка России.

Копия заключенного договора должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Действие всех форм изменения срока уплаты налога прекращается по истечении срока действия решения об измене­нии или договора. Кроме того, возможно досрочное прекра­щение действия отсрочки, рассрочки, инвестиционного нало­гового кредита:

1) при уплате налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока;

2) при нарушении налогоплательщиком условий предос­тавления отсрочки, рассрочки;

3) по соглашению сторон (для инвестиционного налогового кредита).

В случае досрочного прекращения действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности и пени. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассроч­ке должно быть направлено налогоплательщику по почте за­разным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Также копия решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Щ', Такое решение может быть обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке.