2.2. Порядок признания расходов при кассовом методе

Расходы при кассовом методе - это затраты после их фактической оплаты.

При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Исходя из анализа ст. 273 Налогового кодекса РФ, можно выделить, несколько правил признания расходов при кассовом методе. Как уже было отмечено ранее, факт оплаты расходов является обязательным признанием расходов как таковых. При этом оплаченные расходы признаются для целей налогообложения в соответствии со следующими правилами.

1 правило: По расходам на приобретение сырья и материалов

Оплаченные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются для целей налогообложения в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Если в производство списываются не оплаченные расходы по приобретению сырья и материалов, то они должны учитываться для целей налогообложения только после их фактической оплаты.

2 правило: По отдельным видам расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- по материальным расходам (за исключением, расходов указанных в первом правиле);

- по расходам на оплату труда;

- по расходам на оплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты);

- по расходам на оплату услуг третьих лиц.

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

3 правило: По амортизации и капитализируемым расходам

Данное правило применяется в отношении:

- амортизации;

- расходов на освоение природных ресурсов;

- расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Указанные расходы признаются в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

При этом для целей налогообложения допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, оплаченных расходов на освоение природных ресурсов, расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

4 правило: По налогам и сборам

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в момент их фактической уплаты.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.