Налоги

2.3. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц – прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);
лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин России или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные налоговые ставки.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде (календарном году) как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами России;
от источников в Российской Федерации – для нерезидентов.

Статьей 208 НК России определен перечень доходов, получаемых от источников в Российской Федерации и от источников за рубежом, обозначены четкие критерии, отражающие виды этих доходов. К таким доходам относится заработная плата и другие вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы от продажи имущества, а также от использования имущества (например, доход от сдачи имущества в аренду), дивиденды, страховые выплаты, авторские вознаграждения и т. д.

Доход, полученный от источника в России, облагается подоходным налогом как у резидентов, так и у нерезидентов.

Доходы, полученные физическими лицами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату получения доходов.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг или имущественных прав) в их стоимость включаются косвенные налоги.

С 1997 года в российское налоговое законодательство вошло понятие материальная выгода. Так, в соответствии со статьей 212 НК Российской Федерации доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды являются:

доход, полученный физическим лицом от покупки товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, на льготных условиях (например, со скидкой).

Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они реализованы физическому лицу.

экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории России, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Материальная выгода, указанная в пунктах b и c, освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета.

Во всех остальных случаях материальная выгода возникает, если физическое лицо получило беспроцентный займ (кредит) или сумма процентов, которую оно должно уплатить по займу (кредиту), меньше:

2/3 ставки рефинансирования Банка России – по рублевым займам;
9% годовых – по займам в иностранной валюте.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам), или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

доход от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. Налогом облагается положительная сумма разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок и ценой их приобретения.

Законодательно утверждено понятие даты получения дохода физическими лицами. В соответствии со статьей 223 НК датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

По остальным видам доходов датой их получения считается день выплаты, включая перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках, а также день получения дохода в натуральном выражении, день уплаты процентов по заемным средствам и день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении дохода в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством и законодательством субъектов Федерации;
все виды установленных законодательством России, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, увольнением работников, исполнением трудовых обязанностей и т. д.;
алименты, получаемые налогоплательщиками;
суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России, а также премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню, утверждаемому Правительством России;
единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые:

в связи со стихийными бедствиями или иными чрезвычайными обстоятельствами;
работнику (в т. ч. бывшему работнику, вышедшему на пенсию) в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника (бывшего работника, вышедшего на пенсию);
в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи от благотворительных организаций;
малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде адресной социальной помощи;
пострадавшим, а также членам семей лиц, погибших от террористических актов на территории России;
при рождении ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

стипендии;
доходы физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;
доходы, не превышающие 4000 рублей за налоговый период по каждому из следующих оснований:

стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;
стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
помощь и подарки, предоставляемые ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, в части, не превышающей 10000 рублей за налоговый период;
средства материнского(семейного) капитала;
взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, а также взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом«О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год на каждого работника;
частичная компенсация родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях дошкольного образования;
другие доходы.

Содержание