§ 6. Нарахування, утримання та сплата податку

Закон «Про податок з доходів фізичних осіб» передбачає, що нарахування та сплата податку здійснюється двома типа­ми суб'єктів: самостійно платником податку або податковим агентом.

Податковим агентом є юридична особа (її філія, відділення, відокремлений підрозділ) або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які незалежно від їх організаційно-пра­вового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей по­даток до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність подат­ковим органам відповідно до закону, а також нести відпові­дальність за порушення норм Закону «Про податок з доходів фізичних осіб».

Стосовно оподаткування окремих видів доходів платника податку законодавець визначає суб'єкта, який виступає подат­ковим агентом та нараховує, утримує та сплачує відповідну суму податку до бюджету. Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний доход на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи відповідну ставку податку.

Податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним докумен­том. Банки не мають права приймати платіжні документи на ви­плату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховуєть­ся, але не виплачується платнику податку особою, що його на­раховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахо­ваного доходу, підлягає сплаті (нарахуванню) до бюджету в стро­ки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

Якщо окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті, то платник податку зобов'язаний самостійно включити суму та­ких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку.

Платник податку, що отримує доходи, нараховані особою, яка не є податковим агентом, зобов'язаний включити суму та­ких доходів до складу річного оподатковуваного доходу та по­дати річну декларацію з цього податку. Особою, яка не є подат­ковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності.

Порядок сплати (перерахування) податку до бюджету перед­бачений ст. 16 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб».

Податок, утриманий з доходів резидентів, підлягає зараху­ванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу Ук­раїни. Податок, утриманий з доходів нерезидентів, підлягає зарахуванню до бюджету територіальної громади за місцем утримання такого податку.

Сума податку за звітний місяць, яка підлягає перерахуван­ню до місцевого бюджету за місцезнаходженням відокремле­них підрозділів юридичної особи, які розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, ви­значається юридичною особою або уповноваженим підрозділом самостійно, виходячи із загальної кількості громадян, які пра­цюють у цих підрозділах, та суми виплаченого (нарахованого) оподатковуваного доходу.

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезна­ходженням своїх підрозділів, а уповноважений підрозділ за своїм місцезнаходженням, одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам подат­ку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого додатку на відповідні розподільчі рахунки, відкриті в територіальних уп­равліннях Державного казначейства України. Територіальні управління Державного казначейства України в установлено­му Бюджетним кодексом порядку здійснюють розподіл зазна­чених коштів згідно з нормативами, встановленими ст. 65 Бюд­жетного кодексу України, та спрямовують такі розподілені суми до відповідних місцевих бюджетів.

Фізична особа, відповідальна згідно з вимогами Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» за нарахування та утримання податку, сплачує (перераховує) його до відповідного бюджету: — у випадку, коли така фізична особа є податковим агентом, — за місцем реєстрації у податкових органах;

— в інших випадках — за її податковою адресою.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та спла­ту (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді за­робітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який ви­плачує такі доходи на користь платника податку (самозайнятої особи).

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та спла­ту (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є:

для оподатковуваних доходів з джерелом їх походження з України —податковий агент;

для іноземних доходів та тих, чиє джерело виплати знахо­диться в осіб, звільнених від обов'язків нарахування, утриман­ня та сплати (перерахування) податку до бюджету, — платник податку, отримувач таких доходів;

для доходів, що виплачуються на користь платника додат­ку фізичними особами, — такий платник податку.