Состав и структура доходов. Классификация доходов.

Бухгалтерский и налоговый учет имеют самостоятельные объекты, определяемые соответствующим законодательством.

Для целей бухгалтерского учета

доходами организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод в ре­зультате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капи­тала этой организации, за исключением вкладов участников (соб­ственников имущества).

Не признаются доходами организации следующие поступления:

• сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налог с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств;

• поступления по договорам комиссии;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг в виде авансов;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• суммы полученных задатков;

• суммы полученных залогов;

• суммы, полученные в погашение кредита, займа, предоставленного ранее заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности предприятия доходы подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. прочие доходы, в том числе: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Доходы от обычных видов деятельности - это доходы (выручка) от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг.

Прочие доходы – доходы отличные от доходов, приносимых обычными видами деятельности, считаются прочими поступлениями.

Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов, изобретений, промышленные образ­цы и другие виды интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• поступления о продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции товаров;

• проценты, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения;

• поступления и возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие.

К прочим доходам относятся также поступления, возникающие как послед­ствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (сти­хийного бедствия, пожаров, аварий, национализации и т. д.): страхо­вое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использо­ванию активов, и т. п., поступления из бюджета на ликвидацию последствий стихийных бедствий.

Все приведенные доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

а) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (т.е. организация получает в оплату актив)

г) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерской учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам организации относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации това­ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее при­обретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Все доходы и расходы, напрямую не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными. Перечень этих доходов приведен в ст. 250 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, приведен в ст. 251 НК РФ.

Методы определения доходов организации

Согласно НК РФ в настоящее существуют два метода определения доходов организации:

по отгрузке - метод начислений (ст. 271 НК РФ);

по оплате - кассовый метод (273 НК РФ).

При методе начисления моментом реализации и образованием выручки считается дата отгрузки и выставления расчетно-платежных документов покупателю, не зависимо от фактического поступления денежных средств предприятию за отгруженную продукцию. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Отгруженная продукция считается реализованной, следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике вероятна другая ситуация – длительный период осуществления расчетов или непоступления платежа от покупателя продукции. На случай непоступления платежей от потребителей предусматривается создание резерва по сомнительным долгам предприятия. (Используется счет 45 «Товары отгруженные»)

Для целей налогообложения предприятие имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции без учета НДС и налога с продаж не превысит 3 млн. руб. за каждый квартал.

При кассовом методе признания доходов моментом реализации является день поступления денежных средств на расчетный счет или кассу организации.

По признаку направлений деятельности организации доходы классифицируются:

• на доходы от основной деятельности- это выручка от реализации продукции (работ, услуг);

• доходы от инвестиционной деятельности – доходы, полученные от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

• доходы от финансовой деятельности - это доходы, полученные от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования , нематериальных активов и др. внеоборотных активов, а также их продажей, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработок; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг др. организаций, в том числе долговых , вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление др. организациям займов, погашение заемных средств и т.п.)