1. Экономическое содержание затрат и расходов предприятия.

Предприятие в процессе своей деятельности несет различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты:

• связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг)

• затраты капитального характера т.е. инвестиционные затраты (на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала) связаны с созданием, реконструкцией и расширением основных производственных фондов;

• затраты, связанные с удовлетворением социально-культурных потребностей членов трудового коллектива (содержание социальных объектов- столовых, санаториев, домов отдыха, пионерские лагеря и т.п.), а также затраты на повышение квалификации работников, улучшение бытовых условий, инвестиционные затраты на непроизводственные нужды.

Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на конк­ретные цели. От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

Для целей бухгалтерского учета

понятие и состав расходов предприятия изложены в ПБУ 10\99 «Расходы организации».

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается умень­шение экономических выгод в результате выбытия активов и воз­никновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью пере­продажи (продажи);

• платежы по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным дого­ворам в пользу комитента, принципала и т.п.

• предварительной оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• перечислением авансов и задатков;

• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых рас­ходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает огра­ничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут при­знаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизацион­ные отчисления по приобретенным основным средствам.

Расходы организации признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором,

требованиями законодательных и нормативных актов, обычая ми делового оборота;

• сумма расходов может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организа­ции (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует не­определенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бух учете организации признается дебиторская задолженность.

Для целей налогообложения

Общие принципы признания расходов в целях налогообложения изложены в ст. 252 НК РФ.

Для того чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий:

• расходы должны быть обоснованными, т.е. должны быть экономически оправданными затратами, направленными на осуществление деятельности в целях получения дохода;

• расходы должны быть документально подтверждены, т.е. расходами считаются затраты, подтверж­денные документами, оформленными в установленном законода­тельством порядке .

• данные расходы не должны быть включены в перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям , то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов. Учитываются при этом лишь первые из них.

В свою очередь, расходы текущего периода, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на :

• материальные расходы (перечень данных расходов установлен п.1-7 ст. 254 НК РФ);

• расходы на оплату труда (состав этих расходов регулируется ст. 255 НК РФ);

• суммы начисленной амортизации (расходы по амортизации определяются в соответствии со статьей 256 –259 НК РФ);

• прочие расходы (перечень расходов содержится в ст. 260-264 НК РФ)

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

1. расходы, связанные с производством и реализацией;

2. внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Состав внереализационных расходов ст. 265 НК РФ.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

Для целей налогообложения существуют затраты , которые однозначно не могут быть учтены ни при каких обстоятельствах ( Перечень расходных операций не приводящий к уменьшению налогооблагаемой прибыли изложен в ст. 270 НК РФ)

Для некоторых видов расходов НК РФ устанавливает особый порядок признания. Это так называемые нормируемые расходы, к которым относятся следующие:

• представительские расходы (подп. 22 п.1 и п.2 ст. 264 НК РФ)

Определенные их виды признаются для целей налогообложения в пределах 4% от величины расходов на оплату труда за отчетный (налоговый ) период;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п.1 и п.3 ст. 264 НК РФ). Признаются в целях налогообложения определенные их виды и при определенных условиях;

• расходы на рекламу производимых (приобретенных ) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика , товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (подп.28 п.1 и п.4 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды в целях налогообложения признаются полностью

Остальные в пределах 1% выручки от реализации.

• компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признаются в качестве расходов для целей налогообложения в пределах установленных норм ( пост. Правительства РФ от 08.02.2002 № 92)

• проценты по долговым обязательствам ( ст. 269 НК РФ). (долговые обязательства – кредиты, займы, банковские вклады) Учитываются в пределах +_ 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам. Или не более 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ по обязательствам в рублях и ставки, равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте .

• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)

В целях налогообложения прибыли расходы определяются по методу начисления, т.е. признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия (без учета НДС) не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал, предприятие может применять кассовый метод расчета расходов (п.1 ст. 273 НК РФ).

Понятие «издержки» используется в основном в экономичес­кой теории в качестве понятия «затраты» применительно к про­изводству продукции {работ, услуг). Понятия «затраты на произ­водство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

Понятие «издержки обращения» в насто­ящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания (счет 44. 1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»).

Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов.

Тем самым «затраты» выступают в качестве более широкого понятия, составной частью которого являются расходы, поскольку последние - это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции.