3.1.2Финансовый учет, его отличия от бухгалтерского и управленческого учета

Финансовый учет (financial accounting) – это учет наличия и движения денежных средств, финансовых ресурсов, составной частью которого является бухгалтерский учет.

В свою очередь бухгалтерский учет охватывает более широкий аспект данных.

Финансовый учет имеет и некоторую специфику по сравнению с более широким понятием – управленческим учетом.

В отличие от управленческого учета финансовый учет:

• ориентирован вовне, т. е. предназначен прежде всего для внешних пользователей;

• констатирует движение финансовых ресурсов;

• основан на объективных данных;

• рассматривает компанию как единую целую хозяйствующую систему;

• основан прежде всего на схемах, алгоритмах, стандартах, в то время как управленческий учет опирается в большей степени на опыт и интуицию.

На основе финансового учета составляется финансовая отчетность, которая базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о его деятельности.

Финансовый отчет компании (financial account of company) – это обязательная форма финансовой отчетности, предусмотренная законодательством большинства стран мира. Согласно международной методике, финансовый отчет предприятия содержит, как правило, следующие документы:

• финансовый баланс компании за отчетный период;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

• сводный доклад руководства компании.

Финансовый отчет представляется на рассмотрение собрания акционеров и по запросу государственных финансовых органов. Финансовая отчетность является информационной основой финансового анализа, а финансово-экономический анализ – базой для принятия управленческих решений.

Важно учитывать существующие в мире принципы построения и международной стандартизации финансовой отчетности предприятия (методика составления финансовой отчетности GAAP – General Accepted Accounting Principles), особенности современной учетной политики фирмы и структуры ее финансовой отчетности. Введение нового Плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм финансового учета и отчетности к большему соответствию требованиям международных стандартов вызывают необходимость использования новой единой методики финансового анализа, отвечающей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна прежде всего для решения следующих задач:

• обоснования выбора делового партнера;

• определения степени устойчивости предприятия;

• оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

В соответствии с российским законодательством (приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. и другими документами) в составе годового финансового отчета предприятия представляют следующие формы:

• форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

• форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств;

• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

• «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;

• итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая степень достоверности представленных сведений.

Западные компании обычно предоставляют три цифровые формы (баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств) и сводный доклад компании.

Сводный доклад компании (director's report of company) – вербальная (описательная) часть финансовой отчетности в свободном изложении, зачастую оформленная в виде письма-обращения президента компании, в котором описываются производственные достижения компании за предыдущий год и обсуждаются новые аспекты деятельности, которые повлияют на функционирование компании в будущем.

Если цифровая часть (баланс, отчеты о прибылях и убытках и движении денежных средств) декларирует, что фактически произошло с прибылями и дивидендами за последние несколько лет, то вербальные пояснения имеют целью объяснить, почему конкретные финансовые действия привели именно к таким результатам. Обычно компании стараются отразить в Сводном докладе причины ухудшения финансовых показателей и дать обоснованные привлекательные прогнозы в отношении своего будущего. Таким образом, информация, представленная в Сводном докладе, используется инвесторами для формирования прогнозов в отношении будущих прибылей и дивидендов, а также рисков ожидаемых величин.

В России аналогичным документом может служить форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», которая содержит расшифровку баланса по движению заемных средств, по дебиторской и кредиторской задолженности, об амортизируемом имуществе, о затратах поэлементно, о вложениях в инвестиционные проекты, социальные показатели и т. д., а также «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших на итоговые результаты деятельности предприятия, оценкой его финансового состояния и прогнозов развития.

Различают внешних пользователей финансовой отчетности (государство в лице общественности, поставщики, потребители и налоговые агентства). Наибольший интерес для компании представляют такие внешние пользователи, как кредиторы и инвесторы.

Внутренними пользователями финансового учета и финансовой отчетности являются работники фирмы и управляющие. Необходимость проведения финансового анализа и изучения финансовой отчетности особенно очевидна с точки зрения управления предприятием в условиях его нестабильного положения или при возникновении финансовых затруднений.