9.7. Правовое регулирование подоходного налога с физических лиц

Плательщиками подоходного налога на территории Республики Беларусь являются:

• граждане Республики Беларусь;

• иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, если продолжительность их нахождения на ее территории превышает 183 дня в календарном году;

• иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, т. е. находящиеся на территории Республики Беларусь 183 дня либо менее.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года:

• гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;

• иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь.

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующие в результате оплаты за счет средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.

Не подлежат налогообложению доходы, указанные в ст. 3 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц".

Из дохода при определении объекта налогообложения вычитаются:

• доходы в размере базовой величины за каждый месяц года;

• доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года;

• доходы в размере десяти базовых величин за каждый месяц года у следующих категорий налогоплательщиков:

а) лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

б) лиц, принимавших участие в 1986–1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий аварии в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;

в) Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

г) участников Великой Отечественной войны, лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. "О ветеранах";

д) инвалидов I и II группы всех видов инвалидности, инвалидов с детства;

• суммы, направляемые лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в течение отчетного календарного года в пределах фактических размеров на строительство или приобретение жилых помещений или направляемые на погашение кредитов, использованных на эти цели;

• суммы, уплаченные налогоплательщиком в течение отчетного календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого высшего или среднего специального образования.

Закон "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает особенности подоходного налогообложения для следующих видов доходов:

• налогообложение доходов, получаемых физическими лицами по месту основной работы (службы, учебы) в течение календарного года;

• налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы) в течение календарного года;

• налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь;

• налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь;

• налогообложение доходов от предпринимательской, а также частной нотариальной деятельности;

• налогообложение отдельных доходов, предусмотренных законодательством.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году, в следующих размерах:

Исчисление налога в течение календарного года производится в порядке и размерах, предусмотренных гл. 2–8 Закона "О подоходном налоге с физических лиц". По окончании календарного года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода.

По окончании календарного года физические лица (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь) обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год по установленной форме.

Не представляют декларацию о совокупном годовом доходе следующие категории физических лиц:

• получившие в истекшем календарном году доходы только по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявших в течение календарного года место основной работы (службы, учебы), за исключением получивших по прежнему месту основной работы (службы, учебы) после увольнения доходов, облагаемых подоходным налогом по указанным в п. 1 ст. 6 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" ставкам;

• получившие доходы только от одного источника (юридического лица или предпринимателя) по гражданско-правовым договорам;

• получившие только доходы, не подлежащие налогообложению;

• у которых полученный облагаемый совокупный годовой доход от юридических лиц и предпринимателей в истекшем году не превысил доход, с которого исчисление налога производится по минимальной ставке в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона "О подоходном налоге с физических лиц";

• получившие только доходы, перечисленные в ст. 17 Закона "О подоходном налоге с физических лиц";

• получившие только доходы, налогообложение которых производилось в соответствии с ч. 2 ст. 11 Закона "О подоходном налоге с физических лиц";

• получивших в течение календарного года только доходы от одного источника выплаты; доходы, налогообложение которых производилось ч. 2 ст. 11 Закона "О подоходном налоге с физических лиц", и (или) доходы, перечисленные в ст. 17 данного закона, а также получивших только указанные доходы и доходы, не подлежащие налогообложению.

С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производится по ставкам, указанным в п. 1 ст. 6 Закона "О подоходном налоге с физических лиц".