9.3. Правовое регулирование взимания налогов на прибыль и доходы

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются:

• юридические лица (включая иностранные юридические лица);

• участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

• предприятия, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за период (облагаемая налогом прибыль уменьшается на 50 %, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 % включительно от списочной численности в среднем за период);

• предприятия с долей иностранного инвестора в уставном фонде свыше 30 % в течение трех лет с момента объявления прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 января 1998 г. № 35 "Об отнесении работ и услуг субъектов хозяйствования Республики Беларусь к работам и услугам собственного производства" установлен порядок отнесения работ и услуг к продукции собственного производства, которое подтверждается сертификатом, выдаваемым Торгово-промышленной палатой Республики Беларусь. В том случае, если предприятие с иностранными инвестициями производит особо важную для республики продукцию, Совет Министров Республики Беларусь вправе уменьшить ставки налога на прибыль до 50 % на срок еще до трех лет. Перечень особо важной продукции утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 августа 2002 г. № 1146 "Об утверждении перечня особо важной продукции, при производстве которой коммерческие организации с иностранными инвестициями применяют на срок до 3 лет ставки налога на прибыль, уменьшенные на 50 %";

• предприятия исправительно-трудовых учреждений и лечебно трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

• колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

• организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

Объектом обложения налога на прибыль является балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и других отчислений, взимаемых из выручки, и затратами на производство и реализацию, предусмотренными Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль от реализации основных средств предприятия определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, отчислений, взимаемых с выручки, и остаточной (восстановительной) стоимостью основных средств, а также расходами по реализации основных средств.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции, товаров (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.

Освобождается от уплаты налога на период двух лет с начала производства прибыль фармацевтических предприятий, полученная от реализации потребителям республики жизненно необходимых лекарственных препаратов (по перечню, утвержденному Министерством здравоохранения Республики Беларусь).

Налогом на прибыль не облагаются распределяемые в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные средства, полученные:

1) государственными объединениями, предприятиями в процессе предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности и закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в установленном порядке в уставные фонды других хозяйственных товариществ и обществ и отнесенного в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям;

2) организациями, финансируемыми из бюджета, за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

• прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в соответствии с республиканской программой (сумма льготируемой прибыли не может превышать 50 % балансовой прибыли);

• прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (сумма льготируемой прибыли не может превышать 50 % балансовой прибыли);

• сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

• сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным объектам, содержащимся за счет средств бюджета;

• прибыль предприятий от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

• сумму, переданную зарегистрированным на территории Республики Беларусь предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры, финансируемым за счет средств бюджета, или сумму, использованную на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг) (расходы на эти цели не могут превышать 5 % балансовой прибыли);

• суммы в пределах 10 % балансовой прибыли, направленные на приобретение или строительство жилья работникам, состоящим в штате и нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других предприятий учебных заведений, полученную от практического обучения студентов и учащихся.

Балансовая прибыль совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам (иностранные предприятия), уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25 % фактически сформированного уставного фонда.

Ставка налога на прибыль – 24 %.

По ставке 15 % облагаются предприятия (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 базовых величин со среднегодовой численностью работающих на них:

• в промышленности – до 200 человек;

• в науке – до 100 человек;

• в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании – до 50 человек;

• в других отраслях непроизводственной сферы – до 25 человек.

При осуществлении видов деятельности, определяемых Советом Министров Республики Беларусь, предприятиям могут устанавливаться фиксированные суммы налога на прибыль. Фиксированные суммы налога на прибыль по таким видам деятельности устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов либо по их поручению соответствующими исполнительными и распорядительными органами.

Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) предприятиями, включенными в перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль" плательщики налога на прибыль ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту своего нахождения расчеты налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, а также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу.

Налог на прибыль уплачивается плательщиками налога ежемесячно, не позднее 22 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы.

Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества, объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе, объединении за исключением:

а) выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия при его ликвидации либо при выходе акционера (пайщика) из состава участников;

б) выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях.

Дивиденды и приравненные к ним доходы облагаются по ставке 15 %. Налог взимается у источника дохода.

Юридические лица, уплачивающие налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы, представляют в налоговые органы по месту регистрации расчеты налога на доходы нарастающим итогом с начала года.

Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.