Тема 4. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства Вопрос 1. Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства и сфера их применения

Для предприятий и организаций малого бизнеса установлен особый режим исполнения налоговых обязательств.

В настоящее время субъекты малого бизнеса могут использовать одну из трех систем налогообложения:

1. Общепринятую систему налогообложения учета и отчетности в соответствии с Налоговым кодексом РФ (Часть вторая. Глава 25. «Налог на прибыль организаций»), Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ;

2. Упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Налоговым кодексом РФ (Часть вторая. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»), Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 де­кабря 1995 г. № 222-ФЗ;

3. Уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Налоговым кодексом РФ (Часть вторая. Глава 26.2 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности») и Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ.

Действие упрощенной системы распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.

Переход к упрошенной системе налогообложения или возврата общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек;

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской, деятельности, могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения в предстоящем году осуществляется по заявлению, которое подается в период с 1 октября по 30 ноября года текущего года с сообщением о размере доходов за 9 истекших месяцев.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход организации или индивидуального предпринимателя превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превысит 100 млн. руб., то они считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Организация или предприниматель перешедшие с упрощённой системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, включающих:

• оказание различного рода услуг (бытовых, ветеринарных, по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, общественного питания с площадью зала не более 150 квадратных метров, автотранспортных по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств);

• розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки/лотки и другие объекты организации торговли, в т.ч. не имеющие стационарной торговой площади.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью другие виды деятельности, с иным режимом налогообложения обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по обоим видам деятельности.