5. Взаимосвязь и противоречие критериев оценок налоговой системы

В целом понятие критерия оценки и принципы оценки налого­вой системы совпадают между собой. Вместе с тем, как отмечает Л.И.Якобсон, при сравнении налоговых систем и оценки возмож­ности их совершенствования необходимо учитывать следующие четыре критерия оценки, а именно: относительное равенство обязательств, экономическая нейтральность, организационная простота, гибкость и контролируемость налоговой системы со стороны налогоплательщиков.

Поскольку описанные выше критерии (принципы) оценки и формирования налоговых систем не предполагают достижения единственного идеального состояния, то очевидно, что они не все согласуются между собой.

Например, достоинством акцизного налога является его пока­зательность с точки зрения организационной простоты и эконо­мической нейтральности, но при этом он соответствует критерию гибкости. В то же время в отношении пропорционального подо­ходного налога можно считать, что реализуется такой критерий, как справедливость. При этом он в определенной мере обладает гибкос­тью. Но с позиции организационной простоты он значительно уступает акцизному налогу, поскольку необходимо организовать систему контроля за размерами фактически получаемых населением доходов. В то же время он не является экономически нейтральным.

В рамках существующих противоречий критериев оценки налоговой системы скрывается конфликт между требованиями экономической эффективности и справедливости. Сложившиеся противоречия между этими критериями не могут быть полностью разрешены и это должно учитываться при решении многих конк­ретных проблем при формировании налоговых систем.

Это относится и к решению вопроса о налоговых льготах. Обыч­но их необходимость обосновывается с позиций справедливости. Но любые льготы предполагают усложнение налоговой системы и могут усилить искажающее воздействие налогов на аллокацию ресурсов. Поэтому в практике необходимо принимать такие ре­шения, которые способствуют достижению компромисса между взаимосвязанными, но противоречивыми между собой критериями. Особенно это противоречие характерно для таких критериев, как экономическая нейтральность и социальная справедливость. Оно будет более подробно раскрыто при описании проблемы избыточ­ного налогового бремени.

Вопросы для самопроверки

1. Уточните место налогов в формировании бюджетной системы.

2. Раскройте основные функции налогов.

3. Дайте характеристику видов налогов.

4. Уточните влияние прямых и косвенных налогов на экономическое и социальное развитие общества.

5. Опишите эволюцию в теории и практике прямого и косвенного налогообложения.

6. Какие принципы лежат в основе построения налоговой систе­мы?

7. В чем отличие двух концептуальных подходов к обеспечению эффективности налоговой политики?

8. Каковы особенности интервенционистского подхода в реали­зации налоговой политики?

9. Опишите зависимость между налоговыми ставками и налого­выми поступлениями согласно кривой А.Лаффера.

10. В чем сущность принципов справедливости при построении налоговых систем?

11. Обоснуйте взаимосвязь и противоречия, существующие в различных системах оценок налоговых систем.