2. Избыточное налоговое бремя и эффекты замещения и дохода

Как мы уже отмечали, избыточное налоговое бремя представляет собой не сумму денег, а изменение значения функции полезности, т.е. сдвиг в благосостоянии. При этом данному сдвигу в благосо­стоянии в зависимости от уровня цен будут соответствовать раз­ные денежные суммы. Измерение денежного масштаба, в рамках которого измеряется избыточное налоговое бремя, обусловлено эффектом дохода, а само это бремя — эффектом замещения. Под эффектом дохода в данном случае мы понимаем изменение уровня спроса в зависимости от увеличения или уменьшения уровня плате­жеспособного спроса потребителя. В свою очередь, под эффектом замещения имеется в виду изменение уровня спроса в зависимости от сдвига в соотношении цен на данный товар и другие товары.

На рис. 12.3 эффекты замещения и дохода отражены графически, в частности, по горизонтальной оси координат — количество налогооблагаемого товара Q в натуральном выражении, а по вертикальной оси — денежный доход, которым мог располагать потребитель Y. Доналоговый денежный доход индивида равен V.

Поскольку до введения налога потребитель мог приобрести максимальное количество товара, равное Q_A, то прямая YQ_A фик­сирует бюджетное ограничение. Кривая безразличия 1_А проходит через точку А, которая соответствует доналоговой ситуации. После введения специфического налога потребитель мог бы приобрести количество товара, равное Q_B, которое меньше, чем Q_A (Q_B < Q_A), а новое бюджетное ограничение можно обозначить линией Y'Q_B, т.е. если бы потребитель полностью отказался от покупки данного товара, то введение налога не отразилось бы на величине распола­гаемого им дохода.

Посленалоговое равновесие снижалось до точки В, через кото­рую проходит кривая безразличия 1_В и соответственно Q₁ — это ко­личество потребляемого дохода, а У₁ — это располагаемый доход.

Представим себе, что процесс перехода от финансовой к после-налоговой ситуации проходит в два этапа. На первом этапе проис­ходит эффект замещения, а на втором — эффект дохода, т.е. сначала у потребителя в результате изменений структуры цен происходит изменение структуры покупок, а затем уже и сокращается общий объем покупок. Как видно на рис. 12.3, эффекту замещения будет соответствовать поворот линии бюджетного ограничения вокруг кривой безразличия, угол наклона которой, как известно, и отра­жает соотношение цен, а параллельный сдвиг лишен бюджетного ограничения и в свою очередь отражает эффект дохода.

Касательная У" Q_c к кривой безразличия 1_А проходит параллель­но Y'Q_B. При отсутствии эффекта дохода точка С стала бы точкой равновесия, как следствие этого отрезок Q₀Q_S отражает эффект замещения, а отрезок Q_sQ₁ — эффект дохода. Так же, как видно из рис. 12.3, если бы потребитель покупал не Q_B,и Q₁ единиц данного товара, то при прежнем бюджетном ограничении у него осталось бы больше ресурсов на покупку других товаров. Эта сумма обозначена буквой Н. Длина отрезка Q₁ М равна Н, а разность (Н— Y₁) — вели­чина налоговых поступлений.

Разность У" — У отражает снижение благосостояния потре­бителя в денежной форме, а прямая Y" Q_c — возможный вариант бюджетного ограничения, при котором доналоговый уровень бла­госостояния сочетался бы с посленалоговыми ценами. Указанная выше сумма (Y" — Y') — размер компенсации, который необходим, чтобы возвратить потребителя на доналоговый уровень благосо­стояния при посленалоговом уровне цен. Этот показатель можно назвать компенсирующим изменением.

На рис. 12.3 также видно, что измеряемые компенсирующие изменения более значительны, чем налоговые поступления, по­скольку параллельные линии Y'Q_B и Y"Q_c круче,чем У'()_А, и точка М находится ниже, чем пересечение с У Q_c, которое обозначено буквой N. В свою очередь отрезок BN равен отрезку Y' Y", а разность между F и H отразит размер избыточного налогового бремени.

Необходимо также добавить, что функция компенсированного спроса должна отражать только эффект замещения, но не эффект дохода, поскольку в условиях фиксированного уровня благосо­стояния потребителей характеризует зависимость цены спроса от количества реализуемого товара. В заключение еще раз отметим, что избыточное налоговое бремя оказывает существенное влияние на аллокацию ресурсов и представляет собой денежный эквивалент потери полезности, который обусловлен эффектом замещения в результате налогообложения.

Прежде чем перейти непосредственно к рассмотрению вопроса об оптимальном налогообложении, остановимся еще на одной про­блеме, а именно на избыточном бремени налогообложения доходов и капитала. Подобная постановка вопроса обусловлена тем, что в практике хозяйственной деятельности основная часть налоговых выплат и поступлений приходится именно на налогообложение доходов, прибыли и добавленной стоимости, а не на налогооб­ложение отдельных видов товаров и услуг, порядок которого был представлен выше.

Избыточное бремя налогообложения доходов и капитала

В случае, если при изъятии определенной доли доходов в бюджет работник предпочтет сократить продолжительность и интенсив­ность труда, можно отметить, что происходит замещение труда досугом. Естественно, что труд и досуг мы понимаем в достаточно широком смысле слова. Так, досуг представляет собой один из компонентов благосостояния, но в отличие от товаров и денежных доходов непосредственно не подлежит налогообложению.

В то же время при условии снижения цены труда эффект дохода ведет к увеличению его предложения, а эффект замещения — к его относительному уменьшению. Вместе с тем возможны варианты. Так, например, на нижнем участке кривой совокупного предложе­ния труда эффект замещения будет сильнее эффекта дохода, а на втором участке, который повернут налево и вверх, эффект дохода будет сильнее, чем эффект замещения. В свою очередь на верхнем участке кривой эффект замещения и эффект дохода примерно равны между собой. С учетом всего отмеченного выше, можно сделать вывод, что величина избыточного налогового бремени об­ложения дохода определяется рядом факторов, а именно: размером налогообложения и эластичностью функции компенсированного предложения труда. Его функция отражает выбор, который дол­жен сделать налогоплательщик (при некотором фиксированном уровне дохода) между увеличением (сокращением) труда (дохода) и увеличением (сокращением) досуга.

Далее рассмотрим проблему избыточного бремени налого­обложения капитала. Как известно, альтернативой накоплению является текущее потребление. Поэтому доход, который получит налогоплательщик в результате своих трудовых усилий, он может либо израсходовать полностью на текущее потребление, либо сберечь и за счет инвестиции обеспечить более высокий доход в будущем. В этих условиях высокий уровень налогообложения, как сбережений, так и доходов от инвестиций, способствует тому, что (при прочих равных условиях) увеличивается доля дохода, направ­ляемая на текущее потребление и сокращается объем сбережений и инвестиции.