20. Налог на добавленную стоимость

НДС — это вид косвенного налога на товары и услуги, влия­ющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стои­мости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в со­ответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно огносят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вы­чету (в том числе через амортизационные отчисления) при ис­числении налога на прибыль;

при выполнении строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объек­том налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на се произ­водство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное стра­хование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

На практике почти невозможно выделить добавленную стои­мость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки про­изводства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что пла­тельщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, по­лученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными по­ставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реали­зуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии про­изводства (перепродажи). Предприятия являются только сбор­щиками этого вида налога, фактическими носителями выступа­ют конечные потребители товаров, работ или услуг.

Введение в России НДС обеспечивает равный подход к во­влечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Плательщиками НДС являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с переме­щением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения по НДС являются такие операции, как:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выпол­ненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты

выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной осно­ве также признается реализацией;

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету при исчислении налога на доходы организа­ций, в том числе через амортизационные отчисления;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.