logo
Voprosy_fin_pravo

Правовой механизм налога и его элементы

Элементы налогообложения – определяемые зако­нодательными актами государства или нормативными пра­вовыми актами принципы, правила, категории, термины, при­меняемые для установления, введения, взимания налога.

Налог считается установленным лишь в том слу­чае, когда определены налогоплательщики и следую­щие элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК):

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок уплаты налога;

- сроки уплаты налога.

Кроме того, в акте законодательства о налогах и сбо­рах могут также предусматриваться налоговые льго­ты и основания для их использования.

Система элементов правового регулирования на­лога состоит из обязательных и факультативных элементов. Обязательные элементы включают две груп­пы – основные и дополнительные.

Основные элементы правового регулирования налога определяют основопола­гающие, сущностные характеристики налога, которые формируют представление о налоговом механизме. К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся: субъект (налогоплательщик или плательщик сбора); объект налогообложения; налоговая ставка.

Налогоплательщиками и плательщиками сбо­ров признаются организации и физические лица, на ко­торых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объектами налогообложения могут являться опе­рации по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (вы­полненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплатель­щика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая ставка представляет собой величину нало­говых начислений на единицу измерения налоговой базы.

2. Дополнительные элементы детализируют специ­фику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. Дополнительные элемен­ты так же обязательны, как и основные: дополнительные элементы правового механизма налога, детализирующие основные и связанные с ними (предмет, база, единица на­логообложения – категории, прямо зависящие от объекта налогообложения); дополнительные элементы правового механизма налога, имеющие самостоятельное значение (на­логовые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога, бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).

Таким образом, к дополнительным элементам правового механизма налога относятся:

- налоговые льготы;

- предмет, база, единица налогообложения;

- источник уплаты налога;

- методы, сроки и способы уплаты налога;

- особенности налогового режима;

- бюджет или фонд поступления налога (сбора);

- особенности налоговой отчетности.

  1.