1. Налог на прибыль

Налог на прибыль — это прямой налог. Исчисление и уплата налога на прибыль регулируется налоговым законодательством.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются:

1) валовая прибыль;

2) дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

1) для белорусских организаций — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, — сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации (товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных до­водов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущест­венных прав (за исключением основных средств, нематериальных ак­тивов) определяется как положительная (отрицательная) разница меж­ду выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (НДС, акцизы,), и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных врав, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки (НДС), и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.

При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами:

1) доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода;

2) затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость по данным раздельного учета.

Плателыцики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (ст. 128 - 29) определен перечень доходов от внереализационных операций и расходов по этим операциям, учитываемых при налогообложении. Часть этих доходов и расходов учитывается в бухгалтерском учете по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выра­жение валовой прибыли, подлежащей налогообложению, т. е. разница между валовой прибылью и прибылью, освобождаемой от налога на прибыль.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным бе­лорусскими организациями, определяется по формуле:

НБ = К * (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределен­ной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределен­ной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная бело­русской организацией, начислившей дивиденды.

Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным бан­ком Республики Беларусь на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитыва­ется в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Основная ставка налога на прибыль 18 %, но для отдельных органи­заций эта ставка может корректироваться.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в об­щем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 %. Основанием для применения указан­ными организациями ставки налога на прибыль в размере 10 % являет­ся заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптичес­кой, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь.

По ставке 5 % уплачивают налог на прибыль члены научно-техноло­гической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от ре­ализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ставка налога на прибыль в размере 10 % применяется при налогообложении прибыли, полученной от реализации:

♦ высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного произ­водства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) органи­зациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь. Средства, высво­бождаемые в результате уменьшения ставки налога на прибыль, направ­ляются указанными организациями на финансирование технического переоснащения. В случае нецелевого использования этих средств их обложение налогом на прибыль производится по ставке 18 %;

♦ долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в разме­ре 12 %.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом налога на прибыль признается по выбору пла­тельщика календарный месяц или календарный квартал.

Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками нарастаю­щим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и нало­говой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские органи­зации признаются налоговыми агентами.

Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного пе­риода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (рас­чет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсут­ствия объектов налогообложения.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с ди­видендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового пери­ода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам.

Прибыль к налогообложению в целом по организации распределяется по различным ставкам пропорционально доле валовой прибыли по соответствующей ставке в общей сумме валовой прибыли органи­зации.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

1) прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Освобождение от налогообложения налогом на прибыль применяется плательщиком при одновременном соблюдении следующих условий:

♦ осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;

♦ отсутствие объектов сверхнормативного незавершенного строи­тельства производственного назначения;

♦ наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установ­ленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) и ее использование в отчетном периоде на финансирование капиталь­ных вложений производственного назначения и жилищного строи­тельства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

♦ наличие на 1-е число отчетного периода положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назна­чения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

2) прибыль организаций (в размере не более 5 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организаци­ям товары (работы, услуги), имущественные права;

3) прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полу­ченной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятель­ности;

4) прибыль организаций от реализации произведенной ими продук­ции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животно­водства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

5) прибыль организаций, полученная от производства продуктов дет­ского питания;

6) прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направ­ленная на цели проведения таких субботников;

7) прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг — в тече­ние трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристичес­ких объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 г., по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Средства, высвобождаемые в результате освобождения от налогооб­ложения налогом на прибыль в соответствии с настоящим подпунктом, используются организациями на финансирование строительства, ре­конструкции туристических объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и ис­пользованных на эти цели;

8) прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президен­том Республики Беларусь.