3. Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица.

Объектом обложения признаются:

1) здания и сооружения, являющиеся собственностью или находящиеся во владении плательщиков;

2) здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства;

3) машино-место.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь, и взятых организациями и физическими лицами в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования.

Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1%. Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, ycтановленные проектной документацией) и осуществляющих строителе новых объектов, устанавливается в размере 2 % со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Годовая ставка налога для гаражных кооперативов, садоводческих товариществ и кооперативов автостоянок установлена в размере 0,1%.

Налоговым периодом признается календарный год. Годовая сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Остаточная стоимость (налоговая база) определяется как стоимость зданий и сооружений за вычетом амортизационных отчислений.

Если в течение года у организации возникает право на льготу, то льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло это право, а при утрате в течение года права на льготу налог исчисляется с квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено это право. Аналогично проводятся расчеты при выбытии или приобретении в течение года зданий и сооружений. Годовая сумма налога в этих случаях увеличивается (уменьшается) на сумму налога, исчисленную исходя из остаточной стоимости объектов на первое число месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу (произошло движение объектов), и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки налога пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания текущего года.

Вновь зарегистрированная организация в текущем году признается плательщиком налога с квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистрация. Налог исчисляется аналогично вышеизложенному.

Сумма налога со стоимости зданий и сооружений включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Исчисление налога по объектам сверхнормативного незавершенного

строительства начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его paспоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости сверхнормативного незавершенного строительства на первое число отчетного года и установленной годовой ставки.

Срок ввода в эксплуатацию объектов строительства в договорах подряда указывается с соблюдением требований Инвестиционного кодекса Республики Беларусь и Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь.

Этими правилами установлено, что сроки строительства объекта, устанавливаемые в договоре подряда, не должны превышать сроков, определенных в утвержденной в установленном порядке проектной документации и условиями подрядных торгов.

Срок строительства может продлеваться по соглашению сторон с yчетом объективных причин. В этом случае продление срока ввода объекта в эксплуатацию не освобождает заказчика от уплаты налога на незавершенное строительство.

Налог на недвижимость со стоимости сверхнормативного незавершенного строительства не исчисляется:

1) по объектам, строительство которых осуществляется хозяйственным способом;

2) по жилищному строительству;

3) по стройкам, финансируемым из бюджета.

Освобождаются от обложения налогом:

I) здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных советов депутатов, организаций (за исключе­ны принадлежащих организациям жилых помещений (квартир, комнат) в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами);

2) здания и сооружения организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50% от списочной численности в среднем за период;

3) здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

4) здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

5) автомобильные дороги общего пользования (включая земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожную одежду, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения);

6) здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

7) впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

8) здания и сооружения, относящиеся к объектам благоустройства поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащихся за счет средств бюджета;

9) объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию;

10) и другие.

Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость. Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Рассмотрим методику расчета налога на недвижимость с физических лиц.

Плательщиками налога на недвижимость являются физические лица, имеющие в собственности жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), надворные постройки, гаражи, иные здания и строения, в том числе не завершенные строительством.

Объектом обложения налогом на недвижимость является стоимость зданий и строений. Кроме того, объектом обложения является стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80 % и более.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, устанавливается в размере 0,1%.

Налог на недвижимость исчисляется исходя из оценки принадлежащих физическим лицам зданий и строений, порядок которой устанавливается Президентом Республики Беларусь.

Оценка производится в следующем порядке:

1) по действительной стоимости зданий и строений с учетом коэффициента качества среды и типа населенного пункта;

2) по стоимости, определяемой налоговыми органами:

2.1. методом индексации стоимости зданий и строений предыдущего года. При этом используются коэффициенты переоценки зданий и строений, устанавливаемые Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

2.2. исходя из стоимости 1 м² типового здания и строения на начало года, определяемой местными исполнительными и распорядительными органами, и общей площади оцениваемых зданий и строений с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта.

Оценка зданий и строений, незавершенных строительством, готовность которых составляет 80 % и более, производится с применением понижающего коэффициента 0,8, коэффициентов качества среды и типа населенного пункта.

Налог на недвижимость исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем приобретения физическим лицом здания, строения, т.е. за фактический период пользования.

При отчуждении в течение года здания или строения налог на недвижимость уплачивается за фактический период фактического нахождения или строения в собственности, включая месяц, в котором прекращено право собственности, до их отчуждения.

В случае уничтожения, сноса или полного разрушения здании взимание налога на недвижимость прекращается, начиная с месяца, в котором оно было уничтожено, снесено или разрушено.

Учет плательщиков налога на недвижимость проводится налоговы­ми органами совместно с учетом плательщиков земельного налога. На­логовые органы сами исчисляют эти налоги и вручают физическим лицам налоговые извещения. Извещение с указанием подлежащей уплате суммы налога на недвижимость ежегодно вручается налоговым органом до 1 августа. Физические лица уплачивают налог на недвижн­ость не позднее 15 ноября текущего года.

Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:

1) жилые помещения (квартиры, комнаты), принадлежащие физическим лицам на праве собственности, в многоквартирных домах. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение (квартира, комната) по письменному заявлению плательщика, представляемому в налоговый орган по месту жительства, с указанием местонахождения всех принадлежащих плательщику жилых помещений (квартир, комнат);

2) здания и строения, принадлежащие физическим лицам, являющимся пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг трудоспособных лиц;

3) здания и сооружения, принадлежащие многодетным семьям (имеющим троих и более несовершеннолетних детей);

4) здания и сооружения, принадлежащие участникам Великой Отечественной войны и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах»;

5) здания и сооружения, принадлежащие военнослужащим срочной службы;

6) здания и строения, расположенные в сельской местности и надлежащие на праве собственности физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, либо в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности.

Не предоставляется льгота по налогу на недвижимость физическим лицам за здания и строения, предназначенные и (или) используемые для осуществления предпринимательской деятельности.

Здания и строения, принадлежащие физическим лицам, освобожда­ются от обложения налогом на недвижимость с месяца, в котором воз­никло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по налогу исчисление и уплата налога производятся начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором это право было утрачено.

Льготы указанным категориям физическим лиц предоставляются, если они являются собственниками зданий и строений.