3. Акцизы

Акцизы являются одним из видов косвенных налогов и устанавли­ваются на отдельные виды товаров, которые имеют высокий уровень рентабельности.

Плательщиками акцизов являются:

♦ организации;

♦ индивидуальные предприниматели;

♦ физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

1. Плательщиком признается по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)):

♦ на таможенной территории Республики Беларусь с правом выкупа - арендодатель (лизингодатель);

♦ за пределами таможенной территории Республики Беларусь — арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз объекта на таможенную территорию Республики Беларусь.

2. При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам – организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

3. При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам - организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

4. Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров. К производству подакцизных товаров относятся также розлив под­акцизной алкогольной продукции и пива и любые виды смешения то­варов в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции в сфере общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

5. Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

Плательщиками не признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые:

- осуществляют реализацию легковых автомобилей и (или) микроав­тобусов, принадлежащих физическим лицам и состоящих на учете в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

- приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы в организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в случае их дальне шей реализации.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый ректификованный технический;

2) алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликероводочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 % и более);

3) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

4) пиво;

5) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 %;

6) табачные изделия;

7) автомобильные бензины;

8) дизельное и биодизельное топливо;

9) судовое топливо;

10) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

11) масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12) микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности 8702, 8703 и 8704).

К микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозке не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности 8704) грузоподъемностью не выше 1,25 т, в том числе переоборудованные из микроавтобусов (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности 8702 и 8703).

Не признаются подакцизными товарами:

- спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта разрешенными к применению в Республике Беларусь;

- спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

- спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;

- спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

- спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

- побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;

- коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.

Признаются:

- коньячными спиртами— винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 %, изготовленный фракционной перегоночной коньячного виноматериала, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции;

- плодовыми спиртами — винодельческий продукт с объемной долей спирта не менее 30 %, изготовленный в результате перегонки (ректификации) плодового виноматериала, сброженного плодово-ягодного сока, сброженных плодово-ягодных выжимок, дрожжевых и гущевых осадков, плодового спирта-сырца, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции;

♦ виноматериалами - продукция (товары) первичного виноделия, поставляемая (ввозимая) в авто- или железнодорожных цистернах, емкостью не менее 1000 дал и предназначенная после выполнения установленных технологических операций на территории Республики Беларусь для обязательной расфасовки (розлива) в тару для розничной продажи;

8) дезинфицирующие средства;

9) товары бытовой химии;

10) легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

11) табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на ее территории, так и для подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию республики и (или) реализуемых на ее таможенной территории.

Виды ставок акцизов:

♦ твердые или специфические — устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров;

♦ адвалорные — устанавливаются в процентах от стоимости товаров.

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению 1 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (передачи) подакцизных товаров, облагаемых по различным ставкам, а так­же освобожденных от обложения акцизами.

Объекты обложения акцизами:

1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

2) ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь под­акцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с нали­чием которых связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов;

3) подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Рес­публики Беларусь, при реализации (передаче).

Подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Рес­публики Беларусь, по которым произведена уплата акцизов по твердой (спецификой) ставке, не признаются объектом налогообложения при их реализации (передаче).

Для целей налогообложения акцизами под реализацией (передачей) понимаются:

1) продажа, обмен; безвозмездная передача подакцизных товаров; передача (реализация) подакцизных товаров плательщиком своим работникам; передача подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, договору займу, договору аренды (финансовой аренды (лизинга));

2) передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров:

- для использования на собственные нужды в производственных и непроизводственных целях. Фактические потери подакцизных товаров при хранении, перемещении и транспортировке сверх норм естественной убыли, признаются использованием на собственные нужды, а в пределах норм — нет;

- своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;

- качестве взноса (вклада) в уставный фонд организаций, а также в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) его из организации, при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- из давальческого сырья владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам.

Давальческим сырьем признаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства подакцизныхx товаров путем переработки (доработки), включая розлив.

Давальческим сырьем не являются приобретенные и (или) произведен­ные сырье, материалы, продукция, стоимость которых учтена организа­цией или индивидуальным предпринимателем в стоимости работ (услуг) по производству подакцизных товаров из давальческого сырья.

Налоговая база по акцизам в зависимости от ставок акцизов определяется:

♦ при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) и ввезенных на таможенную территорию Pecnублики Беларусь подакцизных товаров:

♦ как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — для твердых (специфических) ставок акцизов;

♦ как стоимость реализованных (переданных), ввезенных подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, — для процентных (адвалорных) ставок акцизов.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную территории Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов ниже их таможенной стоимости, увеличенной на подлежащую уплате сумму таможенных пошлин, налоговая база определяетется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на подлежащий уплате суммы таможенных пошлин.

При реализации (передаче) подакцизных товаров в иностранной валюте налоговая база определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации подакцизных товаров.

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется в соответствии со ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь:

- учетной политикой организации, решением индивидуального пред­принимателя по всем операциям по реализации (передаче) подакциз­ных товаров и изменению в течение календарного года не подлежит;

- способом реализации (передачи) подакцизных товаров (продажа, обмен, безвозмездная передача и т. д.).

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов, определяется по формуле:

С=0 • А,

где С — сумма акцизов;

О — объект обложения (объем продукции в на­туральном выражении);

А — ставка акцизов.

При установленной ставке акцизов за 1 л безводного (стопроцентно­го) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, сумма ак­цизов по этой продукции определяется исходя из доли содержания в лит­ре данной продукции безводного (стопроцентного) этилового спирта.

В случае использования подакцизных товаров в качестве сырья для изготовления готовой продукции (по сырью на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены) сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства.

Алкогольные и табачные изделия, ввозимые в Республику Беларусь, подлежат маркировке акцизной маркой. Акцизная марка подтверждает легальность ввоза товара и уплату по нему акцизов и других платежей, взимаемых при таможенном оформлении.

Общая сумма акцизов определяется путем сложения сумм акцизов каждого вида подакцизного товара при их реализации.

Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Освобождения от налогообложения акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных товаров применяются со дня их установления. При отмене исчисление акцизов производится с момента их отмены.

При реализации (передаче) подакцизных товаров:

- плательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акцизов, которая в первичных учетных и (или) расчетных документах указывается отдельной строкой;

- освобожденных от налогообложения акцизами, в первичных учетных и (или) расчетных документах не выделяют суммы акцизов и делают запись или штамп «Без акцизов».

При реализации (передаче) подакцизных товаров по розничным ценам сумма акцизов включается в цены подакцизных товаров. При этом на ярлыках подакцизных товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акцизов не указывается.

Исправление неправильно указанной суммы акцизов осуществляется на основании акта сверки расчетов между продавцом и покупателем подакцизных товаров.

При передаче подакцизных товаров в качестве давальческого сырья для производства подакцизных товаров собственником давальческого сырья в первичных документах указываются суммы акцизов, уплачен­ные собственником при приобретении (ввозе) давальческого сырья.

Сумма акцизов, исчисленная плательщиком, производящим подак­цизные товары из давальческого сырья, не включается в цену (тариф) работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья и предъявляется отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, и определяется как разница между суммой акцизов, исчисленной плательщиком при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья, и суммой акцизов, подлежашей вычету, за исключением случаев, когда в дальней­шем такие подакцизные товары используются собственником для производства других подакцизных товаров.

По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (ставки акцизов - твердые), объектом обложения является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Уплата акцизов производится один раз — при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, за исключением сумм акцизов, уплаченных:

I) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

2) при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов — в случае их последующей реализации на территории Республики Беларусь.

Сумма акцизов, уплаченная собственником давальческого сырья при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) такого сырья, использованного при производстве неподакцизных товаров, включается собственником давальческого сырья в затраты по производству и реализации этих неподакцизных товаров, учитываемые налогообложении.

Плательщик имеет право включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении.

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельною веса или методом раздельного учета направления использования под­акцизных товаров.

При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты про­изводится пропорционально стоимости подакцизных товаров, исполь­зованных в производстве товаров, облагаемых по адвалорной ставке и по твердой ставке.

При методе раздельного учета в затраты включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на таможенную тер­риторию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использован­ных в производстве товаров.

Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм ак­цизов утверждается учетной политикой организации, решением инди­видуального предпринимателя. При его отсутствии в учетной полити­ке используется только метод удельного веса.

В соответствии со ст. 123 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговыми вычетами признаются:

1) суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

2) суммы акцизов, уплаченные плательщиком, производящим под­акцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальчес­кого сырья.

Плательщик, производящий подакцизные товары из давальческого сырья, должен обеспечить раздельный учет собственного и давальческого сырья, полученного от каждого собственника давальческого сырья, а также готовой продукции, произведенной как из собственного, так и из давальческого сырья. При отсутствии раздельного учета вычеты не производятся;

3) суммы акцизов, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, В отношении которых установлены адвалорные ставки, при последующей реализации таких товаров на территории РБ. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории РБ.

При реализации нескольких видов подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, суммы акцизов, подлежащие вычету, определяются отдельно по каждому виду реализованного подакцизного товара.

Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реализованным произведенным подакцизным товарам не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возврату из бюджета и включается во внереализационные расходы.

Подлежащие вычету (возврату) суммы акцизов указываются плательщиком в налоговой декларации (расчете) по акцизами отдельной строкой и зачитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются налоговыми органами по письменному заявлению плательщика из бюджета на основании представленных налоговых деклараций (расчетов) по акцизам.

Сроки уплаты.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плателыцики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма акцизов, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила:

1) от 17 000 до 27000 евро (включительно) по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, акцизы уплачиваются:

- не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца – в размере одной трети суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца и так далее (стр. 83-84, практикум).

2) более 27 000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца акцизы уплачиваются:

2.1. не позднее 5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца — в размере одной шестой суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца и т.д. (стр. 84).

Способ уплаты акцизов определяется плательщиком самостоятельно. Средний процент изъятия для уплаты акцизов определяется путем деления суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего налогового периода, на фактический оборот по реализации товаров (работ, услуг) с точностью не менее четырех знаков после запятой и умножения на 100.

Плательщики акцизов, осуществляющие авансовые платежи, производят перерасчет сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет, исходя из фактических оборотов по реализации подакцизных товаров за текший налоговый период. Суммы акцизов, подлежащие доплате по результатам перерасчета, уплачиваются не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.