Тема 8. Акцизний збір

План вивчення теми

1. Сутність та призначення акцизного збору.

2. Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору.

3. Пільги щодо сплати акцизного збору.

4. Строки сплати акцизного збору.

Методичні рекомендації

При вивченні першого питання необхідно звернути увагу на те, що акцизний збір є одним з непрямих податків, оскільки він включається до ціни товарів і сплачується в кінцевому підсумку покупцем, а не виробником товарів. Його відносять до категорії специфічних акцизів, тобто стягнення цього податку провадиться за диференційованими ставками з окремих груп товарів.

Важливо відмітити, що акцизний збір був введений в Україні у 1992 році. Його ціль — збільшити доходи бюджету за рахунок оподаткування високорентабельних товарів непершої необхідності, які споживаються здебільшого населенням з рівнем доходів вище середнього.

Окрім того, при вивченні першого питання потрібно з’ясувати, у чому полягають головні відмінності акцизного збору від ПДВ. При цьому потрібно усвідомити, що на відміну від податку на додану вартість акцизним збором оподатковуються виключно товари і не оподатковуються роботи та послуги. Об'єктом оподаткування акцизним збором є повна вартість товарів, тоді як ПДВ нараховується тільки на її частину — додану вартість. Кожна група підакцизних товарів має визначену ставку, тоді як ПДВ стягується за універсальною ставкою. Акцизний збір менше впливає на загальний рівень цін в країні, оскільки перелік підакцизних товарів є досить незначним. З цієї ж причини і його фіскальне значення набагато нижче, ніж у ПДВ. Однак він має великий вплив на структуру споживання. Адже нерівномірне і досить значне підвищення цін при стягненні акцизного збору зменшує обсяг споживання в кількісному виразі. Цю властивість держава використовує, зокрема, для обмеження споживання алкогольних і тютюнових виробів. Акцизний збір сплачується лише один раз, тоді як ПДВ — на всіх етапах руху товарів. З точки зору соціальної справедливості акцизний збір має переваги над ПДВ, оскільки підакцизні товари споживають­ся, як правило, заможними верствами населення, що пом'якшує його регресивність у порівнянні з ПДВ, основний тягар якого розподіляється між широкими верствами населення.

При вивченні другого питання необхідно звернутися до відповідних Законів України, де зазначається перелік підакцизних товарів та ставки акцизного збору. Існують два види ставок з акцизного збору: у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) і у відсотках до оборотів з реалізації певних товарів. Акцизний збір з продажу товарів, що реалізуються за вільними цінами, обчислюється виходячи з їхньої вартості за цими цінами, установленими без урахування акцизного збору. Акцизний збір з товарів, ставки для яких визначені в євро, обчислюється виходячи з натуральних показників відповідного товару в кількісному виразі. При цьому для вітчизняних товарів для визначення акцизного збору сума в євро перераховується у валюту України за курсом Національного банку України, що діяв на перший день кварталу, в якому здійснюється відвантаження товарів, а по товарах, що ввозяться в Україну, — на кінець операційного дня, який передує дню здійснення митних процеду.

Треба звернути увагу на те, що виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводять маркування кожної пляшки (упаковки) алкогольних напоїв та кожної пачки (упаковки) тютюнових виробів у такий спосіб, щоб марка розривалася під час відкоркування (розпакування) товару.

Забороняється ввезення, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та реалізації на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка.

Продаж марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводиться виходячи з планових щомісячних обсягів реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів відповідно до заявки-розрахунку на необхідну кількість марок.

При вивченні третього питання зверніть увагу на те, що на відміну від ПДВ перелік пільг щодо акцизного збору є досить невеликим. Це пов'язано з тим, що переважна більшість підакцизних товарів є товарами не першої необхідності, отже, соціальна потреба в пільгах невелика.

Акцизний збір не справляється при реалізації підакцизних товарів на експорт, при реалізації автомобілів спеціального призначення. Усі пільги є постійними. Тимчасові пільги встановлюються на певний період, наприклад, на період функціонування спеціальних економічних зон “Яворів”, “Азов”, “Донецьк”, “Рені”, “Порто-Франко”, “Порт-Крим”. Справляння акцизного збору здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених відповідними законодавчими актами України.

Вивчаючи четверте питання, потрібно з’ясувати, що строки сплати акцизного збору залежать насамперед від групи підакцизного товару:

• підприємства-виробники слабоалкогольних напоїв сплачують акцизний збір щоденно — на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації;

• підприємства-виробники тютюнових виробів — щомісячно до 16 числа наступного за звітним місяця;

• суб’єкти підприємницької діяльності – отримувачі спирту етилового не денатурованого для переробки на іншу підакцизну продукцію зобов’язані видавати податковому органу вексель, що підтверджує їх зобов’язання сплатити акцизний збір протягом 90 календарних днів;

• підприємства-виробники таких підакцизних товарів, як спирту, пива, нафтопродуктів, ювелірних виробів і транспортних засобів сплачують податок, протягом 10 календарних днів наступних за останнім днем подання розрахунку акцизного збору;

• власники (замовники) тютюнових виробів та матеріалів, виготовлених в межах України з використанням давальницької сировини сплачують акцизний збір виробнику (переробнику) не пізніше дня одержання готової продукції;

• підприємства вторинного виноградного виробництва сплачують акцизний збір при придбанні акцизних марок на готову продукцію;

• податкові агенти сплачують акцизний збір протягом 7 календарних днів після дати продажу підакцизного товару.

Дещо інший порядок сплати акцизного збору при ввезенні (пересиланні) підакцизних товарів на митну територію України. Акцизний збір сплачується одночасно зі справлянням мита і митних зборів або під час митного оформлення товарів.