Тема 13. Спрощена система оподаткування суб’єктів малого підприємництва

План вивчення теми

1. Сутність спрощеної системи оподаткування суб’єктів малого підприємництва.

2. Особливості у нарахуванні і сплаті єдиного податку юридичними і фізичними особами.

3. Порядок оформлення документів для переходу на спрощену систему оподаткування.

Методичні рекомендації

Вивчення цієї теми можливе за умови детального опрацювання Указу Президента України від 03.07.1998 р. № 727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва” (зі змінами та доповненнями).

При вивченні першого питання необхідно звернути увагу на те, що з метою реалізації державної політики з питань розвитку та підтримки малого підприємництва, ефективного використання його можливостей у розвитку національної економіки з 1 січня 1999 року Указом Президента України було запроваджено спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для таких суб'єктів малого підприємництва (єдиний податок):

• фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, і кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з такою особою, включаючи членів її сім'ї, за рік не перевищує 10 осіб і обсяг виручки яких від реалізації про­дукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 500 тис. грн.;

• юридичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів робіт, послуг) не перевищує 1 млн. грн.

Дія цього Указу не поширюється на:

• суб'єктів підприємницької діяльності, які повинні придбавати спеціальні торгові патенти;

• фізичних осіб, які сплачують фіксований податок;

• довірчі товариства, страхові компанії, банки, інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи;

• суб'єктів підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам — учасникам засновникам даних суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищують 25%;

• фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і здійснюють торгівлю підакцизними товарами (крім сфери громадського харчування).

Слід звернути увагу на те, що суб'єкти малого підприємництва мають право обирати спосіб оподаткування доходів або за єдиним податком, або за загальним порядком, встановленим для сплати іншими суб'єктами підприємницької діяльності.

При цьому суб'єкт малого підприємництва, який обрав спосіб оподаткування за єдиним податком, звільняється від сплати таких видів податків і зборів (обов'язкових платежів):

• податку на прибуток підприємств;

• податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб – суб'єктів підприємницької діяльності);

• плати (податку) за землю;

• збору на спеціальне використання природних ресурсів;

• збору на обов'язкове соціальне страхування;

• відрахувань та зборів на будівництво, реконструкцію, ремонт, утримання автомобільних доріг загального користування України;

• комунального податку;

• податку на промисел;

• збору на обов’язкове пенсійне страхування;

• збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі.

При вивченні другого питання необхідно усвідомити, що існують особливості у нарахуванні і сплаті єдиного податку для юридичних і фізичних осіб.

Ставка єдиного податку для суб'єктів підприємницької діяльності — юридичних осіб встановлюється в розмірі 6% обсягів виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), якщо вони сплачують ПДВ, і 10%, якщо не сплачують ПДВ. Суб'єкти підприємницької діяльності — юридичні особи щомісяця перераховують суми єдиного податку не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому одержано виручку, на окремий рахунок відділень Державного казначейства України.

Відділення Державного казначейства України наступного дня після надходження цих коштів перераховують суми єдиного податку у таких розмірах:

• до Державного бюджету України — 20%;

• до місцевого бюджету — 23%;

• до Пенсійного фонду України — 42%;

• на обов'язкове соціальне страхування — 15%, в тому числі до Державного фонду сприяння зайнятості населення – 4%. Бухгалтерський облік та звітність здійснюються платниками єдиного податку — юридичними особами за спрощеною системою.

За результатами господарської діяльності за звітний період (квартал) суб'єкти малого підприємництва — юридичні особи подають до органу державної податкової служби до 20 числа мі­сяця, наступного за звітним періодом, розрахунок сплати єдиного податку, акцизного збору і податку на додану вартість, а також платіжні доручення про сплату цього податку з відміткою банку про зарахування коштів.

Ставка єдиного податку для фізичних осіб встановлюється місцевими радами за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності залежно від виду діяльності та місця її здійснення і не може становити менше 20 гривень та більше 200 гривень за календарний місяць. У разі, коли фізична особа — суб'єкт підприємницької діяльності здійснює декілька видів підприємницької діяльності, для яких установлено різні ставки єдиного податку, нею придбаються одне свідоцтво і сплачується єдиний податок, що не перевищує встановленої максимальної ставки.

Суб'єкти підприємницької діяльності — фізичні особи перераховують суми єдиного податку на окремий рахунок відділень Державного казначейства України.

Відділення Державного казначейства України наступного дня після надходження коштів перераховують суми єдиного податку у таких розмірах:

• до Пенсійного фонду України — 42%;

• до місцевого бюджету — 43%;

• на обов’язкове соціальне страхування — 15%, в тому числі до Державного фонду сприяння зайнятості населення – 4%.

Якщо платник єдиного податку займається підприємницькою діяльністю з використанням найманої праці або за участю у під­приємницькій діяльності членів його сім'ї, розмір єдиного податку збільшується на 50% за кожну особу.

Сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань такого платника податку. При цьому доходи, одержані платником єдиного податку, не включаються до складу його сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року.

У третьому питанні зверніть увагу на те, що для переходу до спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва подає письмову заяву до органу податкової служби за місцем державної реєстрації не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного кварталу за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів в поточному році.

Орган податкової служби зобов'язаний протягом десяти робочих днів видати безоплатно свідоцтво про право сплати єдиного податку або надати письмову мотивовану відмову.