Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Амортизация - это денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Объек­тами для начисления сумм амортизации являются основные средства, находящиеся в фирме на праве собственности, хозяйственного веде­ния, оперативного управления. Начисление сумм амортизации:

• по объектам основных средств, сданным в аренду, производит­ся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором имущества по договору аренды фирмы и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды);

• за использование имущества по договору аренды фирмы осу­ществляется арендатором в том же порядке, что и для основных средств, находящихся в организации на праве собственности;

• за использование лизингового имущества производится лизин­годателем или лизингополучателем в зависимости от условий дого­вора лизинга.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекраще­нием права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого чис­ла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ амортизационные начислении произво­дятся следующими способами:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Начисление амортизационных отчислений не приос­танавливается в течение срока полезного использовании объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя фирмы и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев.

При линейном способе начисление амортизации производится равномерно. Годовая сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации объекта:

На

А = Пф × ---------- ,

100

Пф - первоначальная стоимость объекта;

На - норма амортизационных отчислений.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полез­ного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20 %, т.е. 1/5 х 100%.

Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

А = 120 х 20: 100 = 24 тыс. руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы аморти­зации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ .

На

А = Оф × ---------- × Ку ,

100

где Оф - остаточная стоимость объекта;

Ку - коэффициент ускорения.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехно­логичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. В настоящее время перечень эффективных типов машин, оборудова­ния и транспортных средств, по которым можно применять ускорен­ную амортизацию, утвержден для предприятий и организаций транс­портно-дорожного комплекса, организаций гостиничного хозяйства, предприятий рыболовной промышленности и связи.

По движимому имуществу, которое составляет объект финансо­вого лизинга и относится к активной части основных средств, в соот­ветствии с условиями договора лизинга может применяться коэффи­циент ускорения не выше трех.

Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизаци­онных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации объекта основных средств, для которого амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 200 ден. ед. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока эксп­луатации (1/5 х 100%), увеличивается на коэффициент ускорения, равный 2.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных от­числений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформи­рованной на момент приобретения объекта, и составляет 80 ден. ед. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 %, но уже от остаточной стоимости, т.е. от разницы между первоначальной сто­имостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год (200 - 80) х 40: 100, и составляет 48 ден. ед. В третий год эксплуатации ­в размере 40% разницы между остаточной стоимостью объекта, образо­вавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортиза­ции, начисленной за второй год эксплуатации, составит 28,8 ден. ед. (120 - 48) х 40: 100 и т.д. (табл. 7.1).

Согласно результатам расчета, сумма амортизации оказывается мень­ше первоначальной стоимости объекта основных средств на 15,56 ден. ед. Осталось недоамортизированными 7,8% первоначальной стоимости.

При списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений опре­деляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остаю­щихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чи­сел лет срока службы объекта.

t t

А = Пф × ----------, На = -------- × 100 %

Т Т

t – число лет до конца срока службы;

Т – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 100 ден. ед. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 1,25 ден. ед. (5 х 100: 400).

Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования, если в технической документации предусмотрена зависимость срока службы оборудования от количества единиц продукции.

Стоимость специальных инструментов, приспособлений и смен­ного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость спе­циальных инструментов и приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.

Кроме того, амортизация не начисляется:

• по объектам основных средств, полученным по договору даре­ния и безвозмездно в процессе приватизации;

• жилищному фонду;

• объектам внешнего благоустройства и аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным соору­жениям судоходной обстановки и другим объектам;

• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

• приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потреби­тельские свойства которых с течением времени не изменяются (зе­мельные участки, объекты природопользования).

Если объект основных средств был приобретен с использовани­ем бюджетных ассигнований, то амортизацию следует начислять толь­ко исходя из сумм собственных использованных средств (стоимость объекта за минусом величины полученных сумм).

Начисление амортизации объектов основных средств и немате­риальных активов производится независимо от результатов деятель­ности организации в отчетном периоде.

Несмотря на важность амортизационных отчислений как источ­ника воспроизводства основных средств, развитие производства не­возможно осуществлять только за счет амортизации, так как теоре­тически амортизация предназначена для простой компенсации выбывающего оборудования.