Тема 10. Податок на прибуток підприємств

План вивчення теми

1. Економічна природа податку на прибуток підприємств.

2. Платники податку на прибуток підприємств.

3. Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств.

4. Пільги щодо податку на прибуток підприємств.

5. Строки й порядок розрахунків з бюджетом по податку на прибуток.

Методичні рекомендації

При вивченні першого питання важливим є з’ясування того, що податок на прибуток підприємств, який стягується в Україні, має дуже значне фіскальне значення, чим відрізняється від аналогічних податків в економічно розвинутих країнах. Це обумовлено перш за все пропорціями в розподілі ВВП, які склалися історично: в централізовано-плановій економіці основну масу доходів бюджету становили надходження від державних підприємств і досить незначну - податки з населення, оскільки штучно стримувався фонд споживання і збільшувався фонд нагромадження. В нинішніх умовах ймовірним є поступове вирівнювання між фондом споживання і фондом нагромадження, наслідком чого стане збільшення бюджетного значення податку з доходів фізичних осіб і зменшення - податку на прибуток підприємств.

Податок на прибуток підприємств, крім значного фіскального значення має й широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. Цей вплив може здійснюватись як завдяки диференціації ставок оподаткування по різних видах діяльності, так і завдяки наданню пільг у виробництві пріоритетних товарів. Але в нашій країні можливості щодо використання податку на прибуток як регулюючого фактора дещо обмежено його великим бюджетним значенням.

Для глибокого вивчення другого питання рекомендуємо звернутись до статті 2 Закону України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” (зі змінами та доповненнями). Нагадаємо, що у самому загальному вигляді платниками податку на прибуток є:

1. З числа резидентів — суб'єкти господарської діяльності, а також їх філії, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.

2. З числа нерезидентів — фізичні або юридичні особи, які отримують доходи з джерелом їх походження з України.

Що стосується третього питання, то його також слід вивчити, виходячи з норм вищевказаного закону. Нагадаємо, що об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку і суму амортизаційних відрахувань. Тобто, для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток спочатку необхідно визначити, відповідно, суму скоригованого валового доходу, суму валових витрат і суму амортизаційних відрахувань. Розглянемо, як вони визначаються. Валовий дохід — це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як па території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами. Перелік доходів, що включаються і що не включаються до складу скоригованого валового доходу, також чітко визначено в законі. Так, наприклад, скоригований валовий дохід включає:

• загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг);

• доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами;

• доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді;

• доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, безоплатно наданих платнику податку товарів (робіт, послуг);

• суми невикористаної частини грошових коштів, що повертаються із страхових резервів тощо.

Не включаються до складу скоригованого валового доходу:

• суми податку на додану вартість, отримані (нараховані) платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів (робіт, послуг), за винятком випадків, коли підприємство - отримувач не є платником податку на додану вартість тощо.

Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу;

• або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку,

Далі слід звернутися до визначення валових витрат та їх складу, які наводяться в ст. 5 вказаного Закону. Так, валові витрати виробництва та обігу – це суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Запам’ятайте, що всі витрати для цілей оподаткування можна поділити на такі три групи:

• витрати, які включаються до складу валових витрат;

• витрати, які не включаються до складу валових витрат;

• витрати, які частково включаються до складу валових витрат (витрати подвійного призначення).

Важливим для правильного встановлення бази оподаткування податку на прибуток підприємств є обчислення амортизаційних відрахувань. Ці положення розкриваються у зазначеному Законі України в ст. 8 і 9.

Зверніть увагу, що під терміном “амортизація” основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань.

Крім того, слід пам’ятати, що згідно з чинним законодавством основні фонди підлягають розподілу на чотири групи. Уважно ознайомтеся з їх складом, а також з порядком визначення і нарахування сум амортизаційних відрахувань.

Для засвоєння матеріалу четвертого питання доцільно також звернутися до чинного законодавства, а саме до статті 7 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Відповідно до цього нормативного документу перелік пільг по податку на прибуток невеликий. Так, звільняється від оподаткування прибуток підприємств, що засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів та майно яких є їх власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім прибутку, одержаного від грального бізнесу, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менш як 50% загальної чисельності працюючих і фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25% суми витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат.

Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів.

Суми податків на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені суб'єктами господарської діяльності за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку на прибуток в Україні. При цьому розмір зарахованих сум податку на прибуток з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні цим платником податку протягом такого періоду.

В останньому питанні потрібно розглянути ст. 16 вищеназваного закону та засвоїти порядок нарахування та строки сплати податку на прибуток. При цьому слід усвідомити, що для цілей даного закону застосовуються такі податкові періоди: календарний квартал, півріччя, три квартали, рік.

Податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду.

Податок за звітний період сплачується його платником у відповідний бюджет в строк, визначений законом для квартального податкового періоду.

Платники податку в строки, визначені законом, представляють у податковий орган податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з початку року.