3.3. Тарифы страховых взносов в системе пенсионного страхования. Порядок расчета страховых взносов

Право на обязательное пенсионное страхование и обеспечение в РФ реализуется в случае уплаты страховых взносов. Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии до 2010 года осуществлялось за счет сумм обязательных страховых взносов единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии – за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ, при этом финансирование выплаты накопительной части происходило за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного (рис. 5).

Начиная с 01.01.2010, единый социальный налог был отменен и заменен обязательными страховыми взносами во внебюджетные фонды. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 №212–ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 01.01.2010 тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не изменялись и по-прежнему составили 20%. Но применялись пониженные тарифы страховых взносов для следующих плательщиков страховых взносов:

а) для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставка взносов в Пенсионный фонд – 15,8%;

б) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 14%;

в) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог ставка взносов в Пенсионный фонд – 10,3%.

Рис. 5. Распределение единого социального налога до 2010 года

В соответствии с указанным выше Федеральным законом от 24.07.2009 №212–ФЗ с 01.01.2011 тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ повышены до 26%. Кроме того, если ранее, до 2010 года, эти суммы платежей уходили во внебюджетные фонды через налоговые инспекции в виде единого социального налога, то с 01.01.2010 эти суммы уплачиваются в Пенсионный фонд (что касается страховых взносов на пенсионное и обязательное медицинское страхование).

Изменения коснулись и уплаты пенсионных взносов. Если до 2010 года взносы на пенсионное страхование включали: базовую и страховую часть (для работников до 1966 года рождения и старше), либо базовую, страховую и накопительную часть (для работников 1967 года рождения и моложе), как указано на рис. 4, при этом базовая часть перечислялась в федеральный бюджет, страховая часть – в Пенсионный фонд для выплаты пенсий на текущий момент, накопительная часть – в Пенсионный фонд на индивидуальный счет застрахованного лица, то с 01.01.2010 базовая часть отменена и стали действовать только страховая и накопительная части (рис. 6).

Рис. 6. Распределение взносов на пенсионное страхование с 01.01.2010

С 01.01.2011 для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в том числе организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, стали действовать следующие тарифы:

– страховая часть для лиц 1966 года рождения и старше составит 26%;

– страховая часть для лиц 1967 года рождения и моложе составит 20%, накопительная – 6%.

Проиллюстрируем на примере расчет взносов на пенсионное страхование.

Рассчитать сумму денежных средств, аккумулируемых на индивидуальном персонифицированном счете работника 1970 года рождения в Пенсионном фонде РФ в 2011 году, если известно, что ежемесячные начисления по заработной плате составляют 15 800 руб. (22 000 – 6200), при условии, что в течение года зарплата оставалась неизменной, и листы нетрудоспособности к оплате не предъявлялись.

Дополнительные вопросы:

а) будет ли начисленная заработная плата полностью выдана работнику? Обоснуйте.

б) изменятся ли перечисления страховых взносов на счета Пенсионного фонда, если сотрудник 1960 года рождения? Обоснуйте. Кто осуществляет перечисление этих сумм?

Итак, представим обоснование:

а) начисленная заработная плата выдается обычно в виде аванса (двадцать пять процентов от общего заработка) и остаток заработной платы в установленные организацией дни выдачи заработной платы.

Если работник не обращался в бухгалтерию предприятия о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, соответственно, НДФЛ будет начислен и удержан по ставке 13% без всяких вычетов (при этом в соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ организация может предоставить работнику по его заявлению стандартные вычеты – четыреста рублей, пятьсот рублей, одна тысяча рублей (на ребенка), три тысячи рублей за каждый месяц налогового периода).

Соответственно, работник получит на руки:

15 800 руб. – НДФЛ 13% в сумме 2054 руб. = 13 746 руб.

Проведем расчет суммы, которая будет перечисляться на счета Пенсионного фонда РФ ежемесячно и в целом за год на данного работника. Ставки по уплате взносов следующие:

– страховая часть 26% для лиц 1966 года рождения и старше;

– страховая часть для лиц 1967 года рождения и моложе – 20%;

– накопительная часть для лиц 1967 года рождения и моложе – 6 %;

Так как облагаемая база нарастающим итогом с начала года не превышает 415 тыс. руб., соответственно отчисления для работника 1970 года рождения составят:

– ежемесячные отчисления страховой части в Пенсионный фонд: 15 800 х 0,20 = 3160 руб., годовые отчисления: 3160 х 12 = 37 920 руб.;

– ежемесячные отчисления накопительной части в Пенсионный фонд: 15 800 х 0,06 = 948 руб., годовые отчисления: 948 х 12 = 11 376 руб.

Таким образом, денежные средства сотрудника организации 1970 года рождения, аккумулируемые на индивидуальном персонифицированном счете в Пенсионном фонде РФ, составят за год 11 376 руб.;

б) перечисления страховых взносов на счета Пенсионного фонда, если сотрудник 1960 года рождения, изменятся, так как в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 №212–ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» страховые взносы будут включать только страховую часть по ставке 26%.

Перечисление сумм осуществляет работодатель.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начисляются по следующим видам выплат:

а) государственным пособиям (в том числе пособиям по безработице, а также страховому обеспечению, выплачиваемому Фондом социального страхования);

б) всем видам компенсационных выплат, связанных:

– с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

– с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

– с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

– с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

– с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

– с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

– с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера и др.;

в) суммам единовременной материальной помощи, оказываемой работнику (в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, в связи со смертью члена (членов) его семьи, в связи с рождением ребенка);

г) взносам работодателя, уплаченным плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56–ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

На 2012-2013 гг. установлены пониженные ставки страховых взносов во внебюджетные фонды. Президент РФ подписал Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».

Для основной массы плательщиков общий тариф взносов в государственные внебюджетные фонды на 2012-2013 гг. снизится с 34% до 30%. По такой ставке в 2012 году будут уплачиваться взносы с сумм, не превышающих 512 тыс. руб., в 2013 году – 573 тыс. руб. (ПФР – 22%, ФСС – 2,9%, ФОМС – 5,1%). Тариф страховых взносов с сумм свыше порогового значения составит 10%.

Для льготников ставка взносов в государственные внебюджетные фонды согласно закону снизится до 20% (в ПФР – 20%, в ФСС – 0% и в ФФОМС – 0%). В этот список вошли ряд плательщиков на упрощенной системе налогообложения и социально ориентированные некоммерческие организации, некоммерческие организации, работающие в сфере занятых научных исследований, образования, здравоохранения, культуры и искусства, массового спорта. Льготные условия по уплате страховых взносов также распространяются на аптеки и индивидуальных предпринимателей, торгующих в розницу фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями. В этом же перечне – предприятия малого бизнеса сферы транспорта и связи, производства гнутых стальных профилей и стальной проволоки.