1. Понятие и функции налогов, их классификация

Налог – обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Налог выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств с целью их использования государством.

Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями – фискальной, экономической и социальной.

К настоящему времени сформировались две концепции налогообложения.

Первая – налогоплательщики должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, вторая – налоги должны зависеть от размера доходов. На практике используются обе концепции, на разные государства применяют их исходя из социально-экономической политики в целом.

К элементам налога относятся: субъект налога, объект обложения, источник налога, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы и порядок исчисления и уплаты налога.

Субъектом налога является плательщик налога – юридические и физические лица, на которых, согласно законам Украины, возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи).

Объектом налогообложения являются имущество, доходы или операции (виды деятельности), наличие которых дает основание для обложения их субъекта налогом:

доходы (прибыль),

добавленная стоимость продукции (работ, услуг),

стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная стоимость или ее натуральные показатели,

специальное использование природных ресурсов,

имущество юридических и физических лиц,

другие объекты, определенные законами Украины о налогообложении.

Источник налога – доход или стоимость имущества, из которого уплачивается налог.

Единица обложения представляет собой единицу измерения объекта обложения. Она может выражаться в стоимостной или натуральной форме.

Налоговая ставка – величина налога, взимаемого с единицы обложения.

Различают следующие ставки (нормы) налога:

твердая – устанавливается в неизменяемой сумме на единицу обложения;

пропорциональная – ставка не изменяется при изменении дохода;

прогрессивная – увеличивается с увеличением дохода;

регрессивная – уменьшается при возрастании дохода.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, которая уплачивается субъектом с объекта обложения.

Налоговые льготы могут устанавливаться в виде освобождения отдельных объектов от налогообложения или взимание налогов по пониженным ставкам.

Налогооблагаемая база – доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка. Определяется он путем вычета из валового дохода налогоплательщика разрешенных законодательством налоговых льгот.

Порядок исчисления и уплаты налогов устанавливается действующим законодательством.

Классифицировать налоги можно по нескольким признакам:

1) По объекту обложения различают:

прямые – устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика;

косвенные – включаются в виде надбавки в цену товара (тарифа на услугу) и оплачиваются потребителем.

Прямые налоги в свою очередь классифицируются:

по объектам налогообложения:

а) реальные – уплачиваются с отдельных видов имущества:

поземельный;

подомовой;

промысловый;

налог на ценные бумаги;

б) личные – взимаются с юридических и физических лиц у источника дохода или по декларации:

подоходный налог;

налог на прибыль;

налог на доходы от денежного капитала;

налог на наследство;

по субъектам налогообложения:

а) налоги, уплачиваемые юридическими лицами:

налог на прибыль;

плата за воду;

рентные платежи и др.;

б) налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами :

налог на землю;

налог с владельцев транспортных средств;

государственная пошлина;

налог на рекламу и др.;

в) налоги, уплачиваемые физическими лицами:

подоходный налог;

промысловый налог;

плата за патент частного предпринимателя и др.

Косвенные налоги классифицируются:

таможенные пошлины:

а) по происхождению:

экспортные;

импортные;

транзитные;

б) по целям:

протекционистские;

фискальные;

антидемпинговые;

фискальные монополии - применяются для монопольных производителей; в настоящее время заменены акцизным сбором:

на соль;

на табак;

на спички;

на спирт;

акцизы:

специфические – по отдельным видам товаров;

универсальные (налог с оборота, с продажи, НДС).

2) По видам субъектов получения налогов и сборов (обязательных платежей):

общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) – уплачиваются в общегосударственный бюджет;

местные налоги и сборы (обязательные платежи) – уплачиваются в местные бюджеты.

В Украине такая классификация установлена Законом Украины “О системе налогообложения”.

3) По целям использования:

общие – поступают в бюджет для финансирования различных мероприятий;

специальные – имеют строго целевое назначение. Например, налог с владельцев транспортных средств, сбор в инновационный фонд и т.д.