2.6. Вексельные операции с юридическими и физическими лицами

Вексель - ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить в определенный срок полученные взаймы деньги (ст. 815 ГК РФ).

Федеральный закон от 11.03.1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" устанавливает, что по векселю могут обязываться как организации, так и граждане, в том числе не имеющие статуса индивидуального предпринимателя. Вексель может быть составлен только на бумаге, бездокументарных векселей в России не бывает, на территории России применяется Положение о переводном и простом векселе.

Простой вексель иногда называют соло-вексель, а переводной вексель - тратта, нередко предприниматели заблуждаются и считают, что переводной вексель можно передавать другим лицам по индоссаменту, а простой - нет. На самом деле различие между ними заключается в другом. При работе с переводным векселем векселедатель и плательщик - разные лица, т.е. векселедатель не платит по векселю сам, а предлагает это сделать кому-то другому. В простом векселе векселедатель и плательщик - одно лицо. Поэтому переводной вексель содержит предложение уплатить, а простой вексель - обещание перечислить деньги. Экономическая природа векселя находится в сфере обслуживания отношений займа либо непосредственно в денежной форме, либо в форме товарного кредита.

Простой вексель - обязательство векселедателя уплатить законному векселедержателю указанную на векселе сумму в сроки, обозначенные на векселе.

Переводный вексель - обязательство указанного на векселе плательщика уплатить законному векселедержателю указанную на векселе вексельную сумму в сроки, обозначенные на векселе.

Переводный вексель составляется кредитором плательщика по векселю для погашения собственной, кредиторской задолженности (иначе говоря, векселедатель переводит свою кредиторскую задолженность на плательщика по векселю). Обязательство плательщика по векселю выражается в производимом им акцепте векселя (согласие платить, выраженное в письменной форме в виде соответствующей надписи на векселе).

Дисконтный вексель - беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, т.е. с учетом дисконта.

Процентный вексель - вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода (своего рода депозитный инструмент). Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.

Беспроцентный вексель - вексель с нулевой процентной ставкой и сроком погашения "по предъявлении".

В качестве гаранта платежа по векселю может выступать третье лицо - авалист (его гарантия выражается в проставлении на векселе соответствующей надписи - аваля).

Реквизиты переводного векселя: наименование "вексель", простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму, наименование плательщика, указание срока платежа, указание места, в котором должен быть совершен платеж, наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен, указание места и даты составления векселя, подпись векселедателя.

В процессе вексельного обращения к векселедателю и акцептанту могут присоединиться и другие лица, например индоссанты, передающие векселя по индоссаменту, и авалисты.

При этом передавать по индоссаменту простой вексель можно точно так же, как переводной.

В настоящее время очень редко используют переводные векселя, а основную часть этих ценных бумаг составляют простые векселя. Векселя также делят на товарные и финансовые, причем в законодательстве такой классификации не предусмотрено.

Товарный вексель - это бумага, которая выдается в счет оплаты товаров, работ или услуг.

Финансовый вексель - это бумага, которая выдана безотносительно к каким-либо товарам, работам или услугам. С точки зрения вексельного законодательства товарные и финансовые векселя абсолютно равнозначны. Их составляют, выдают, индоссируют и оплачивают в одинаковом порядке. Более того, вексель, который изначально был финансовым, может превратиться в товарный.

Вексель, который составлен на простом листе бумаги и содержит все необходимые реквизиты, будет иметь силу. Первый векселедержатель может не держать вексель у себя, а индоссировать его третьим лицам. Поэтому, если рассчитывать на то, что его вексель будет обращаться, нужно составлять его на специальном бланке.

Вексель должен содержать определенные реквизиты. В случае, если в бумаге не хватает хотя бы одного из них, такой документ теряет силу векселя, однако при этом бумага, оформленная с нарушениями, не становится ничтожной. Документ попросту превращается в долговую расписку.

Исключением из этого правила являются такие реквизиты, как срок платежа, место оплаты и составления векселя. Положение о переводном и простом векселе предусматривает следующее:

1) вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению;

2) если отсутствует особое указание, место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика;

3) если в переводном векселе не указано место его составления, то он считается подписанным по адресу, который обозначен рядом с наименованием векселедателя. Любой вексель должен содержать так называемую вексельную метку - наименование "вексель". Она должна быть включена в сам текст документа. Метку следует написать на том языке, на котором этот документ составлен. И отсутствие в документе названия "вексель" еще не означает, что векселем он не является. Дата - обязательный реквизит векселя, а место может быть не указано. В этом случае местом составления векселя считается адрес, который обозначен рядом с наименованием векселедателя.

Обязательным атрибутом векселя является его подпись, поэтому нужно расшифровать, кто именно подписывается. Вексельное законодательство не дает никаких рекомендаций относительно степени индивидуализации векселедателя. Достаточно ли указать только наименование, или еще нужен ОГРН, адрес, какие-либо другие реквизиты - неизвестно. С формальной точки зрения достаточно одного наименования, но на практике обычно в скобках рядом с наименованием плательщика указывают его юридический адрес.

Место платежа нужно указывать предельно точно, в противном случае предъявить документ к платежу будет затруднительно.

Обещание оплатить документ должно быть безусловным. Это неотъемлемый признак вексельного обязательства. Составитель не может указать в векселе, что оплатит его, например, при условии поставки какого-то количества товаров. В противном случае документ теряет вексельную силу, сумма обязательно должна быть денежная. Сумму векселя можно обозначать и прописью, и цифрами. Если один вариант будет отличаться от другого, то приоритет имеет пропись. Если в векселе сумма обозначена несколько раз (прописью или цифрами), то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу лишь на меньшую сумму.

Стоимость векселя можно обозначить как в рублях, так и в другой валюте. Если в документе сумма указана в иностранной валюте, то это не значит, что вексель должен быть оплачен именно в ней. Здесь необходимо понимать разницу между валютой долга и платежа. Первая отражает номинал векселя, а вторая - ту валюту, в которой будут производиться расчеты.

В векселе обязательно нужно указать наименование того, кому или по чьему приказу следует оплатить вексель, и оно обязательно должно быть конкретизировано. Например, указывать в этой графе "предъявитель" нельзя.

Вексель может быть выдан сроком:

1) по предъявлению - необходимо оплатить в течение года с момента его составления (возможные варианты формулировки: "по предъявлении, но не ранее", "по предъявлении, но не позднее", "по предъявлении, но не ранее и не позднее");

2) в определенный срок от предъявления - документ должен быть оплачен в течение года со дня его выдачи. При этом векселедатель делает на векселе отметку с датой. Именно от нее начинают считать срок оплаты. Если векселедатель не желает ставить такую отметку в документе, то его отказ удостоверяется протестом. Тогда срок оплаты начинается с даты протеста;

3) в определенный срок от составления;

4) на конкретный день.

В векселе может быть указан только один из вариантов срока платежа, если же документ будет содержать два или более вариантов, он лишается вексельной силы. В случае когда срок платежа в векселе не указан, он считается выданным сроком по предъявлении.

Подпись векселедателя - обязательный реквизит векселя. Подпись не может быть выполнена с помощью каких-либо механических или других технических средств воспроизведения (например, факсимиле). Вексель может быть подписан только собственноручно. Факсимильная подпись на документе будет расценена судом как отсутствие обязательного вексельного реквизита. Если векселедатель - организация, то документ обычно подписывает ее руководитель. Однако это может сделать и другой человек на основании доверенности (представитель). Долгое время считалось, что вексель недействителен без подписи главного бухгалтера организации. Это мнение основывалось на положениях Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии с ним все финансовые обязательства организации необходимо скреплять подписью главного бухгалтера. Однако судебная практика это опровергает. В пункте 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 14 от 04.12.2000 г. N 33/14 указано, что требование ст. 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" не распространяется на вексельные обязательства. Поэтому векселя, выданные от имени организации, имеют силу и без подписи главного бухгалтера.

Процентная оговорка допустима только при выдаче неопределенно-срочных векселей, т.е. речь идет о документах, которые подлежат оплате сроком "по предъявлению" или "во столько-то времени от предъявления". Процентная ставка должна быть указана в векселе, и если в документе не указана конкретная дата, то проценты по нему следует начислять с момента, когда вексель составлен.

Нередко организации выдают вексель по договору купли-продажи, это неправильно. Ведь собственный вексель не является для векселедателя тем имуществом, которое можно продать. Его стоимостью является не номинал векселя, а цена листка бумаги и чернил, использованных при составлении документа. Поэтому правильно будет составить договор выдачи векселя, этот вид соглашения не предусмотрен ГК РФ, однако ст. 421 ГК РФ позволяет коммерсантам заключать любые договоры. В договоре выдачи векселя необходимо указать реквизиты документа (дата и номер), его номинал, срок оплаты и проценты (если есть). Также следует прописать, что вексель передается по акту приема-передачи.

Вексель можно выдать и по договору займа. Но только в случае, когда деньги за вексель перечисляются до момента его выдачи или одновременно с ней.

Договор займа может вступить в силу только с момента передачи денег (ст. 807 ГК РФ). Может получиться так, что вексель уже выдали, а обязательство по его оплате еще не вступило в силу, такая ситуация не выгодна векселедателю.

Еще одна распространенная ошибка предпринимателей - векселедатель при выдаче документа ставит на нем индоссамент на векселедержателя, этого делать не стоит. Первый индоссамент появляется на векселе в тот момент, когда его держатель передает документ сторонней организации.

Виды индоссаментов

Бланковый - это индоссамент, в котором не указано, в пользу кого он сделан. Чаще всего бланковые индоссаменты состоят лишь из одной подписи передающего. Чтобы получить или передать такой вексель, не обязательно что-то на нем писать. Достаточно просто вручить его новому владельцу. Любой, кто поставит свою подпись на векселе в качестве индоссанта, будет автоматически включен в круг солидарных должников по этому документу, т.е. векселедержатель может пойти за вексельной суммой не к векселедателю, а к индоссанту. При этом последний будет обязан уплатить вексельную сумму. Единственная возможность этого избежать - проставить в индоссаменте безоборотную оговорку. Однако покупатель векселя ей не обрадуется, ведь она означает, что индоссант не уверен в платежеспособности векселедателя и пытается обезопасить себя от возможных претензий.

На предъявителя, т.е. платить необходимо предъявителю этого векселя. Такой индоссамент имеет силу бланкового.

Именной индоссамент может быть двух видов:

1) "платите такому-то или его приказу";

2) "платите такому-то, но не его приказу".

Во втором случае вексель можно передать в общегражданском порядке, т.е. по договору уступки права (цессии).

Уступка права отличается от индоссамента тем, что уступивший право требования несет ответственность только за действительность векселя, но не за его оплату. Так, если должник (векселедатель) по каким-то причинам не оплатит документ, то к цеденту никакие требования предъявить нельзя. А организация, которая передает вексель по индоссаменту, отвечает за его действительность и оплату. Исключение составляет случай, когда документ содержит безоборотную оговорку.

Препоручительный индоссамент свидетельствует о том, что держатель векселя не является его полноправным владельцем. Он выступает в качестве поверенного, которому дали поручение получить по документу деньги.

Залоговый индоссамент может проставляться при передаче векселя в залог. Его держатель обладает всеми правами по векселю. Однако индоссамент, проставленный им, будет иметь силу препоручительного.

При предъявлении векселя к платежу организация может столкнуться с некоторыми трудностями:

1) нужно ли отдавать оригинал векселя должнику при предъявлении его к платежу? Положение о переводном и простом векселе устанавливает, что плательщик вправе потребовать передать ему вексель одновременно с платежом или после него. Если векселедержатель вручит вексель до момента оплаты, он потеряет все права по нему и сможет полагаться только на честность должника;

2) что необходимо предпринять векселедержателю, если векселедатель не платит? Отказ от оплаты следует удостоверить особым актом - протестом в неплатеже, который составляет нотариус. Однако векселедержатель вправе потребовать оплаты через суд, даже если протест в неплатеже не составлен. Это подтверждает и судебная практика, в частности постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.07.2004 г. N 3369/04;

3) что произойдет, если срок предъявления векселя к оплате будет пропущен? В этом случае векселедержатель не теряет право требовать оплаты по векселю. Оно сохраняется в течение 3 лет. Однако векселедержатель может потребовать оплаты документа только от акцептанта переводного векселя или от векселедателя простого. Какие-либо претензии к индоссантам, авалистам и другим, обязанным по векселю, "опоздавший" предъявить не вправе.

Пример

ООО "А" является держателем по бланковому индоссаменту ООО "Б" простого векселя серии ЦА N 011324, выпущенного ОАО "С" 27.02.2005 г. с обязательством уплатить по нему 447 301,80 руб. ООО "Д" по предъявлении векселя, но не ранее 1.05.2005 г.

В связи с неоплатой векселя общество "А" обратилось в Арбитражный суд с иском к векселедателю о взыскании 447 301,80 руб. вексельной суммы, 39 660,76 руб. процентов и 39 600,76 руб. пеней за просрочку платежа по векселю.

Решением суда первой инстанции от 21.02.2006 г. иск удовлетворен в полном объеме.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 16 мая 2006 г. решение оставлено без изменения*(1).

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановлением от 22.08.2007 г. оставил решение и постановление без изменения.

Суды всех трех инстанций исходили из того, что предъявленный к платежу вексель не имеет дефекта формы, исковые требования заявлены на основании Положения о переводном и простом векселе, а истец является законным держателем векселя. На векселе имеется бланковый индоссамент общества "Б", которое на основании ст. 14 Положения могло передать вексель третьему лицу без заполнения бланка и совершения индоссамента.

В заявлении в Высший Арбитражный суд Российской Федерации о пересмотре указанных судебных актов в порядке надзора ОАО "С" ссылается на нарушение единообразия в толковании и применении норм права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и выступлении представителя общества, Президиум признал, что судебные акты подлежат отмене с передачей дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Согласно ст. 77 Положения о переводном и простом векселе, к простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся индоссамента.

Из норм гл. 2 "Об индоссаменте" Положения о переводном и простом векселе следует:

1) всякий переводной вексель может быть передан посредством индоссамента (ст. 11);

2) индоссамент должен быть подписан индоссантом. Индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или он может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый индоссамент) (ст. 13);

3) лицо, у которого находится переводной вексель, рассматривается как законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент является бланковым (ст. 16). Ссылка общества "А" на приобретение векселя по бланковому индоссаменту от общества "Б" неосновательна, так как на обороте представленного в арбитражный суд подлинного векселя в передаточной надписи отсутствует подпись первого держателя векселя - общества "Д". Проставленная на векселе печать этого общества в силу ст. 13 Положения о переводном и простом векселе не заменяет индоссамента (подписи индоссанта).

При отсутствии передаточной надписи первого векселедержателя не произошла передача прав по ценной бумаге, и в силу ст. 16 Положения о переводном и простом векселе истец не может рассматриваться как законный векселедержатель.

Индоссирование представляет собой сложную вексельную сделку и состоит из двух простых вексельных сделок:

1) совершение передаточной надписи (именной или бланковой, препоручительной, залоговой);

2) передача векселя индоссанту.

Передаточная надпись выполняет две функции: функцию передачи и функцию гарантии.

Функция передачи заключается в передаче документа в собственность другому лицу. Согласно ст. 142 ГК РФ с передачей ценной бумаги передаются все удостоверенные ею права в совокупности. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой на лицо, которому или по приказу которого передаются права по ценной бумаге (п. 3 ст. 146 ГК РФ).

Гарантийная функция несет солидарную ответственность перед векселедержателем, тем самым повышается надежность векселя. Надпись на векселе не столько способствует превращению векселя в своеобразный эквивалент денег, сколько делает его более устойчивым в обращении, так как увеличивается число лиц, гарантирующих уплату по векселю.

Единственным и существенным реквизитом индоссамента, необходимость которого установлена вексельным законодательством, является подпись индоссанта.

Разновидностью индоссирования векселя является передача с условием запрета векселедателем передачи векселя по индоссаменту. Такой запрет оформляется путем включения в вексель слов "не приказу" или какой-либо равнозначной фразы. Такого рода оговорки получили наименование "ректа-оговорки", а вексель с такой оговоркой - "ректа-вексель".

Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист). Первая передаточная надпись в форме бланка должна быть подписана векселедателем, что и имеет место в данном случае. Следовательно, первый держатель векселя - ООО "Д" - вправе было отчуждать вексель без заполнения индоссамента, поскольку индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или он может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый индоссамент) (ОАО "С"). В этом последнем случае индоссамент, для того чтобы иметь силу, должен быть написан на обороте переводного векселя или на добавочном листе, что имеет место на тексте спорного векселя.

Индоссамент переносит все права, вытекающие из переводного векселя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

1) заполнить бланк или своим именем, или именем какого-либо другого лица;

2) индоссировать в свою очередь вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;

3) передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка и не совершая индоссамента.

Если индоссамент бланковый, то вексель может быть передан третьему лицу без заполнения бланка и без совершения индоссамента. Поэтому спорный вексель можно считать впоследствии переданным обществу "А" на законных основаниях. Что касается печати общества "Б", то ее наличие или отсутствие какие-либо правовые последствия не порождает, поскольку она не обуславливает платеж или иным образом не влияет на безусловность обязательства векселедателя и не нарушает смысловую целостность векселя или иным образом не влияет на действительность векселя. Таким образом, передача прав по векселю возможна без осуществления ряда индоссаментов на бланке векселя, а совершение индоссамента векселедержателем при передаче векселя является правом, а не обязанностью векселедержателя.

Векселя являются инструментами многофункционального использования - и в качестве товара, и в качестве финансового инструмента.

Приобретение векселя является операцией, направленной на получение дохода от использования свободных средств. Организация предоставляет на период владения векселем сумму, равную цене приобретения векселя. Возврат этой суммы и уплата процентов по ней покупателю ценной бумаги фактически будут осуществляться не продавцом бумаги, а ее эмитентом. Расчетная цена для беспроцентного векселя может быть найдена исходя из формулы:

Расчетная цена + Расчетная цена x (Ставка, % / 365) x Количество

дней до погашения векселя = Номинал векселя

Ставка Банка России может изменяться. При исчислении доходности и расчетной цены можно использовать ставку Банка России, действовавшую на дату совершения сделки с бумагой (в частности, на дату заключения договора купли-продажи), поскольку:

1) можно оценивать доходность исходя из действующей на эту дату ставки и не учитывать дальнейшие изменения ставки;

2) нет оснований считать, что долговое обязательство содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;

3) в учетной политике не указано, что при исчислении расчетной цены учитываются изменения процентной ставки.

Поскольку речь идет о дисконтном векселе, можно сослаться на Письмо Минфина России от 02.03.2006 г. N 03-03-04/1/162, в соответствии с которым для определения расчетной цены для дисконтных векселей возможно использовать метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению.

Вексель можно купить (финансовый вексель), можно получить собственный вексель покупателя в обеспечение его задолженности, можно получить от покупателя вексель третьего лица, можно получить его по сделке мены, и для каждого из этих случаев учетные и налоговые аспекты различны.

Векселя, приобретаемые физическим лицом, могут быть выданы представителю физического лица на основании нотариально оформленной на имя представителя доверенности.

Денежные средства на покупку векселей перечисляются клиентом напрямую на счета, открываемые на балансовом счете 523 "Выпущенные банковские векселя и акцепты", номера которых указываются в договоре, заключенном с клиентом, в разделе "Реквизиты сторон".

Если векселя выпускаются по предоплате клиентом стоимости выпускаемых векселей, средства, поступающие в оплату векселей, до момента выпуска векселей учитываются кредитной организацией на счетах по учету прочих привлеченных средств клиентов (по формам собственности) до востребования. Соответствующий номер счета должен быть указан в договоре, заключенном с клиентом, в разделе "Реквизиты сторон".

Если клиент приобретает несколько векселей и перечисляет средства в их оплату одним платежным поручением, в платежном поручении в поле "Назначение платежа" клиенту нужно указать номер договора, в соответствии с которым он перечисляет денежные средства на приобретение векселей.

Поступившие средства зачисляются на балансовый счет 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения" и подлежат списанию с него в корреспонденции со счетами по учету векселей в течение операционного дня или не позднее следующего рабочего дня, если средства поступили по окончании операционного дня кредитной организации.

Каждый вексель имеет серию и уникальный номер, и кредитная организация ведет единый реестр выпущенных векселей.

Учет векселей кредитной организации ведется на балансовом счете первого порядка 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" на отдельных лицевых счетах в зависимости от срока обращения выпускаемых векселей по счетам второго порядка:

1) 52301 "До востребования" (для учета векселей с неопределенным сроком);

2) 52302 "Со сроком погашения до 30 дней";

3) 52303 "Со сроком погашения от 31 до 90 дней";

4) 52304 "Со сроком погашения от 91 до 180 дней";

5) 52305 "Со сроком погашения от 181 дня до 1 года";

6) 52306 "Со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет";

7) 52307 "Со сроком погашения свыше 3 лет".

Аналитический учет ведется по каждому векселю.

Забалансовый учет бланков векселей ведется в условной оценке 1 руб. за 1 бланк векселя и оформляется следующими проводками:

передача бланков векселей в хранилище:

Дебет 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения",

Кредит 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

выдача бланков векселей под отчет сотруднику, оформляющему вексель, из кассы:

Дебет 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" по лицевому счету сотрудника,

Кредит 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения";

списание бланков векселей с подотчетного лица при выдаче оформленного векселя клиенту на основании акта приема-передачи:

Дебет 99999,

Кредит 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" по лицевому счету сотрудника;

если по какой-либо причине в течение операционного дня клиентом вексель не получен, то такие векселя сдаются в кассу на хранение:

Дебет 91202 "Разные ценности и документы" по лицевому счету "Векселя, не полученные клиентами в день оформления",

Кредит 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" по лицевому счету сотрудника;

если клиент получает вексель, ранее сданный на хранение в кассу, у сотрудника кассы:

Дебет 99999,

Кредит 91202 "Разные ценности и документы" по лицевому счету "Векселя, не полученные клиентами в день оформления".

Списание испорченных бланков векселей с сотрудника, получившего бланки векселей под отчет:

Дебет 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения",

Кредит 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" по лицевому счету сотрудника.

Испорченные бланки уничтожаются не реже одного раза в квартал на основании акта об уничтожении, подписанного комиссией, производящей уничтожение бланков:

Дебет 99999,

Кредит 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения".

При предъявлении векселя векселедержателем к оплате предъявленный вексель учитывается на счете 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения", отдельный лицевой счет на каждый предъявленный вексель по вексельной сумме векселя:

Дебет 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения", Кредит 99999;

после оплаты векселя вексель снимается с учета:

Дебет 99999,

Кредит 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".

При приобретении векселей кредитной организацией с целью дальнейшего размещения приобретенные векселя учитываются на счете 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи", отдельный лицевой счет на каждый выкупленный вексель:

Дебет 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи",

Кредит 99999 по вексельной сумме векселя;

после вторичного размещения векселя вексель снимается с учета:

Дебет 99999,

Кредит 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" - по вексельной сумме векселя.

Выпуск дисконтного векселя: поступление денежных средств за вексель:

Дебет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Дебет 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам", по лицевому счету векселя - на сумму дисконта,

Кредит 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" по счету второго порядка в соответствии со сроком размещения векселя в разрезе лицевых счетов по векселям - по вексельной сумме векселя.

Оплата векселя в срок, указанный в векселе:

1) для векселей со сроком платежа в конкретную дату в последний рабочий день, предшествующий дате истечения срока, предусмотренного для предъявления векселя к оплате, осуществляется перенос вексельной суммы векселя на счет 52406 "Векселя к исполнению", открываемый на каждый вексель:

Дебет 523 по лицевому счету векселя,

Кредит 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя - на вексельную сумму векселя;

2) оплата векселя в срок:

Дебет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя,

Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на вексельную сумму векселя;

3) отнесение на расходы дисконта по векселю:

Дебет 70606 "Расходы" символ 21804 "Процентный расход по векселям",

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя - на сумму дисконта.

Для векселей со сроком платежа "по предъявлении", "по предъявлении, но не ранее", "по предъявлении, но не ранее и не позднее":

1) в день предъявления векселя, когда оплата производится в этот же день:

Дебет 523 по лицевому счету векселя,

Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

2) отнесение на расходы дисконта по векселю:

Дебет 70606 "Расходы" символ 24804 "Процентный расход по векселям",

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя.

Векселя со сроком платежа "по предъявлении", "по предъявлении, но не ранее", "по предъявлении, но не ранее и не позднее", не оплаченные по каким-либо причинам в день их предъявления, подлежат переносу на счет 52406 "Векселя к исполнению" в конце операционного дня (дня предъявления) и оплачиваются с указанного счета.

Векселя с истекшим сроком обращения подлежат переносу на счет 52406 "Векселя к исполнению" в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения.

Досрочное предъявление дисконтного векселя к оплате:

1) если сумма выплаты по векселю превышает цену размещения, но ниже вексельной суммы:

оплата векселя на согласованную сумму:

Дебет 523 по лицевому счету векселя,

Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

2) отнесение на расходы выплаченного дисконта по векселю:

на сумму реального расхода (разница между ценой приобретения и ценой досрочной оплаты):

Дебет 70606 "Расходы" символ 21804 "Процентный расход по векселям",

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя;

3) списание суммы не выплаченного дисконта по векселю:

Дебет 523 по лицевому счету векселя,

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя.

Если сумма выплаты по досрочно предъявленному векселю меньше цены размещения, на сумму излишне начисленного дисконта, делается проводка:

Дебет 523 по лицевому счету векселя,

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя.

Кредитовое сальдо по лицевому счету векселя становится равным цене размещения и переносится на счет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя.

При погашении векселя по цене ниже цены размещения возникает доход в сумме превышения цены размещения над ценой погашения.

Дебет 52406 "Векселя к исполнению",

Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на выплачиваемую сумму по векселю и Дебет 52406 "Векселя к исполнению",

Кредит 70601 "Доходы" символ 13201 "Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами" отдельный лицевой счет "Дисконтный доход от досрочно выкупленных собственных векселей".

Списание с баланса кредитной организации дисконтных векселей в связи с истечением срока исковой давности (3 года):

Дебет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя,

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя - на сумму дисконта

и Дебет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя,

Кредит 70601 "Доходы" символ 13201 "Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами" - на оставшуюся сумму.

Поступление денежных средств за вексель:

Дебет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Кредит 523 по лицевому счету векселя - на вексельную сумму.

Проценты по векселю рассчитываются за фактическое количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты. При этом за базу принимается фактическое число календарных дней в году и величина процентной ставки, указанная в векселе. Если дни периода начисления процентов по векселю приходятся на календарные годы с различным количеством дней, то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, - из расчета 366 календарных дней в году.

Отражение в балансе начисленных процентов по векселю осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам в последний рабочий день отчетного месяца:

Дебет 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" - по отдельному лицевому счету векселя,

Кредит 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя.

Оплата процентного векселя в срок, указанный в векселе:

1) если оплата процентного векселя происходит после отчетной даты, то производится доначисление процентов исходя из процентной ставки, указанной в векселе:

Дебет 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя,

Кредит 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя - на сумму доначисленных процентов;

2) сумма начисленных процентов и вексельная сумма векселя,

предъявленного к оплате, переносятся на счет 52406 "Векселя к исполнению":

Дебет 523 по лицевому счету векселя,

Кредит 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя - на вексельную сумму

и Дебет 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя,

Кредит 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя - на сумму начисленных процентов;

3) оплата векселя:

Дебет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя,

Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на вексельную сумму и сумму начисленных процентов;

4) одновременно на расходы списывается сумма начисленных процентов по векселю:

Дебет 70606 "Расходы" символ 21804 "Процентный расход по векселям",

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя.

Досрочная оплата процентных векселей:

1) если сумма выплаты превышает цену реализации и сумма обязательств по процентам не доначислена, производится доначисление процентов:

Дебет 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету "Дисконт по процентным векселям",

Кредит 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя - на сумму доначисленных процентов;

2) сумма начисленных процентов, согласованных к выплате, и вексельная сумма переносятся на счет 52406 "Векселя к исполнению". Оплата векселя:

Дебет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя,

Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на выплаченную по векселю сумму;

отнесение на расходы выплаченных процентов по векселю:

Дебет 70606 "Расходы" символ 21804 "Процентный расход по векселям",

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету "Дисконт по процентным векселям".

Если цена выкупа векселя (без учета суммы начисленных процентов) ниже цены реализации (ниже вексельной суммы):

1) доначисление процентов:

Дебет 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету "Дисконт по процентным векселям",

Кредит 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя - на сумму доначисленных процентов;

2) сумма начисленных процентов, согласованных к выплате,

и вексельная сумма переносятся на счет 52406 "Векселя к исполнению": оплата векселя:

Дебет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя,

Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на согласованную к выплате по векселю сумму и начисленные проценты.

Разница между ценой реализации и суммой оплаты образует доход кредитной организации:

Дебет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя,

Кредит 70601 "Доходы" символ 11601-11608 "Доходы по учетным векселям"; отдельный лицевой счет "Дисконтный доход от досрочно выкупленных векселей";

отнесение на расходы выплаченных процентов по векселю:

Дебет 70606 "Расходы" символ 21804 "Процентный расход по векселям",

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету "Дисконт по процентным векселям".

Списание с баланса кредитной организации процентных векселей в связи с истечением срока исковой давности (3 года):

Дебет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя,

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя - на сумму невыплаченных процентов.

Дебет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя,

Кредит 70601 "Доходы" символ 17305 "Прочие доходы от списания кредиторской задолженности" - на оставшуюся сумму.

Новация векселей: по взаимному согласию между кредитной организацией и векселедержателем ранее выданное кредитной организацией вексельное обязательство может прекращаться выдачей нового вексельного обязательства или нескольких вексельных обязательств.

Новация ранее выданного векселя до наступления срока платежа по векселю или в день его предъявления отражается следующей проводкой:

Дебет 523 - на вексельную сумму ранее выданного векселя,

Кредит 523 - на вексельную сумму вновь выдаваемого векселя.

При прекращении обязательства по процентному векселю сумма вновь выдаваемых векселей может включать сумму начисленных процентов по первоначальному векселю на дату проведения новации, что отражается следующей проводкой:

Дебет 523 - на вексельную сумму ранее выданного векселя,

Дебет 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" - на сумму начисленных процентов,

Кредит 523 - на вексельную сумму нового векселя.

Списание начисленных процентов на расходы:

Дебет 70606 "Расходы" символ 21804 "Процентный расход по векселям",

Кредит 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" по лицевому счету векселя.

Сумма начисленных процентов, а также сумма дисконта по первоначально выданному векселю списываются на финансовые результаты в момент совершения новации векселя.

Для проведения операций с векселями сторонних векселедателей кредитные организации разрабатывают внутренние регламенты, определяющие процедуры принятия решений о приобретении векселей и установлении лимитов вложений на одного заемщика.

Решения о приобретении векселей сторонних векселедателей принимаются на основе общего анализа деловой репутации векселедателей и прочих факторов, касающихся их деятельности, проведенного всеми участвующими в сделке внутренними подразделениями кредитной организации.

Векселя сторонних векселедателей могут приниматься кредитной организацией в залог при проведении ссудных операций с оформлением залогового индоссамента на кредитную организацию как залогодержателя. Вексель принимается в залог по договору залога, составленному в простой письменной форме. Залогодателем может выступать лицо, отличное от заемщика. Кредитные организации могут авалировать векселя третьих лиц.

Расчеты по приобретению векселей с физическими лицами могут осуществляться как в наличном, так и в безналичном порядке, с юридическими лицами (в том числе индивидуальными предпринимателями) - только в безналичном порядке.

Прием векселя кредитной организацией осуществляется на основании акта приема-передачи векселя. После подписания акта вексель передается в кассу кредитной организации для помещения в хранилище ценностей и учитывается по счету 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" в условной оценке 1 руб. за 1 вексель.

Затем формируется досье по учтенному векселю, включающее:

1) оригинал договора на приобретение векселя;

2) акт приема-передачи векселя;

3) копию векселя;

4) копии распоряжений бухгалтерии.

А также досье по векселедателю, включающее документы, позволяющие оценить финансовое состояние векселедателя при приобретении векселей и при создании резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Предъявление векселя к оплате осуществляется уполномоченным сотрудником кредитной организации, имеющим доверенность на проведение операций по предъявлению векселей. При предъявлении векселя составляется акт приема-передачи векселя.

Вексель должен быть опротестован в случае отказа плательщика совершить платеж или акцепт векселя. Нотариальный протест должен совершаться в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, которые являются обязательными для кредитной организации при проведении процедуры протеста векселей в неоплате или неакцепте векселей.

Новация векселей осуществляется на основании договора новации. Аналитический учет векселей ведется в разрезе векселедателей.

Приобретенные векселя принимаются к бухгалтерскому учету и отражаются по балансовым счетам на основании выписок по счетам "депо".

Приобретение векселя стороннего векселедателя по покупной стоимости отражается следующей проводкой:

Дебет 52406 "Векселя к исполнению" по лицевому счету векселя,

Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", расчетные счета клиентов-векселедателей, 20202 "Касса кредитных организаций" (при покупке векселя у физического лица) (далее по тексту будет указываться только счет 30102) - на покупную стоимость векселя.

Если кредитная организация не получает вексель в день перечисления денежных средств, то перечисленная за вексель сумма подлежит отражению на соответствующем счете по учету прочих размещенных средств до востребования, а при получении векселя переносится на соответствующий счет по учету векселя.

В последний рабочий день отчетного месяца по каждому приобретенному и непогашенному в отчетный период векселю формируется резерв на возможные потери по ссудам:

Дебет 70606 "Расходы" - символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери" отдельный лицевой счет "Резервы по векселям, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль",

Кредит 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 "Резервы на возможные потери".

В соответствии с Положением N 302-П (п. 5.10 раздела 5 "Операции с ценными бумагами" части II "Характеристика счетов") операции купли-продажи векселей (в том числе срочные) и их погашение отражаются в соответствии с общими принципами, изложенными в приложении 11 к настоящим правилам, а также с учетом требований приложения 3 к настоящим правилам.

Учет данных сделок от даты заключения договора до наступления первой по срокам даты расчетов производится на счетах раздела "Г" "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях: счет 932 "Требования по поставке ценных бумаг" и счет 960 "Обязательства по поставке денежных средств" - для наличных сделок; счет 935 "Требования по поставке ценных бумаг" и счет 963 "Обязательства по поставке денежных средств" - для срочных сделок.

При наступлении первой по срокам даты расчетов сделка снимается с учета по счетам раздела "Г" и переносится на учет по балансовым счетам.

Для отражения таких операций в аналитическом учете на балансовых счетах 47407/47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" открываются отдельные лицевые счета "Обязательства требования по сделкам с векселями" в разрезе каждого контрагента.

Отражение сделки по приобретению векселя на балансовых счетах:

Дебет 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" по отдельному лицевому счету контрагента,

Кредит 47407 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам" по отдельному лицевому счету контрагента - на сумму сделки по договору.

Предоплата векселя:

Дебет 47407 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам" по отдельному лицевому счету контрагента,

Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму предоплаты за вексель.

Получение векселя:

Дебет лицевого счета по учету векселя, Кредит 47408 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам" по отдельному лицевому счету контрагента.

Предъявленные к погашению векселя снимаются с балансового учета в день поступления денежных средств на счет кредитной организации:

погашение дисконтного векселя:

Дебет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Кредит лицевого счета "Учтенные векселя, отосланные на инкассо" - на сумму покупной стоимости,

Кредит 70601 "Доходы" символы 11601-11608 "Процентный доход по учетным векселям" - на сумму дисконта.

Погашение процентного векселя в сумме, превышающей покупную стоимость:

Дебет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Кредит лицевого счета "Учтенные векселя, отосланные на инкассо" - на покупную стоимость

Кредит 70601 "Доходы" символы 11601-11608 "Процентный доход по учетным векселям" - на сумму превышения полученной вексельной суммы над покупной стоимостью

Кредит 70601 "Доходы" символы 11601-11608 "Процентный доход учетным по векселям" - на сумму процентов, полученных при погашении процентного векселя.

В случае, если вексель предъявлен к погашению в месяце, отличном от месяца его приобретения, производится восстановление на счете доходов ранее созданного резерва:

Дебет 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 "Резервы на возможные потери",

Кредит 70601 "Доходы" отдельный лицевой счет "Резерв по векселям, ранее отнесенный на увеличение налогооблагаемой базы".

В случае непогашения в срок предъявленных векселей векселедателями кредитные организации производят перенос векселей с лицевых счетов "Учтенные векселя, отосланные на инкассо" на счета 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные" или 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные".

Счета "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные" и "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и не опротестованные" ведутся в разрезе векселедателей.

Перенос векселей на счета "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные" и "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и не опротестованные" осуществляется в конце рабочего дня, определенного в векселе как срок (дата) платежа.

При непредъявлении к платежу кредитной организацией учтенных векселей, срок платежа по которым наступил, дальнейший учет таких векселей ведется на счетах 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные".