БП и РЦБ / Учет ценных бумаг и валютных

2.2. Государственные ценные бумаги (гко, офз и др.)

Государственные ценные бумаги - это ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации или от имени субъекта Российской Федерации.

Муниципальные ценные бумаги - это ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования (ст. 2 Федерального закона от 29.07.1998 г. N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг").

Государственными и муниципальными ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги (например, облигации), удостоверяющие право их владельца на получение от эмитента денежных средств или - в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг - иного имущества, процентов, установленных от номинальной стоимости, либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями эмиссии.

При обращении государственных и муниципальных ценных бумаг можно получить доходы в виде процентов по долговым ценным бумагам и доходы от реализации этих ценных бумаг. Налогом на прибыль эти доходы облагаются по-разному.

Доходы от реализации и иного выбытия ценных бумаг облагаются по ставке 24%, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам - по ставкам 24; 15; 9 и 0%. Имеет свои особенности и порядок определения налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами.

Доходы в виде процентов, полученные по ценным бумагам, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок признания внереализационных доходов в виде процентов установлен с учетом положений п. 6 ст. 271 и ст. 328 НК РФ.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, например в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) или доход, полученный по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Процентным доходом при размещении государственных и муниципальных ценных бумаг согласно ст. 281 НК РФ признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг. Если процентная ставка не установлена, то процентный доход определяется как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения. Стоимость первичного размещения ценных бумаг определяется как средневзвешенная цена на дату, на которую выпуск ценных бумаг был признан размещенным в соответствии с установленным порядком.

К ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, относятся:

1) облигации федерального займа (ОФЗ);

2) государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);

3) облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации (ОГСЗ);

4) облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ);

5) государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения перечисленных выше ценных бумаг;

6) муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения перечисленных выше ценных бумаг.

Остальные государственные и муниципальные ценные бумаги не признаются ценными бумагами, при обращении которых предусмотрено признание продавцом процентного дохода. Такими ценными бумагами могут быть, например, государственные и муниципальные еврооблигации или муниципальные облигации, не обращающиеся на ОРЦБ.

При операции с государственной ценной бумагой возникают два вида дохода, облагаемых по разным налоговым ставкам:

1) по льготной ставке;

2) по общеустановленной ставке.

Общеустановленной ставкой облагаются "торговые разницы", т.е. разницы между средневзвешенной ценой (ценой покупки) и номиналом (ценой продажи), поскольку этот доход в целях налогообложения прибыли не относится к процентному доходу (ст. 43 и 281 НК РФ).

При налогообложении сделок по реализации или другому выбытию ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена п. 1 ст. 284 НК РФ, приходящегося на время владения этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

При определении процентного дохода нужно определить, на какой срок заявляется доход по условиям выпуска - на 365 (366) или 360 дней.

По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере купонного дохода (НКД), причитающегося за время владения данной ценной бумагой. Налог по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам полностью перечисляется в федеральный бюджет.

При реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых доходом признаются полученные продавцом в виде процентов суммы НКД, получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

По ценным бумагам, которые не вошли в перечень и по которым предусмотрено исключение из налогообложения по специальным пониженным ставкам налога на прибыль, получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ. К таким государственным ценным бумагам относятся государственные ценные бумаги, размещенные за пределами Российской Федерации (еврооблигации Российской Федерации или субъектов Российской Федерации).

При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ и распространяется на любые долговые обязательства, включая государственные и муниципальные ценные бумаги. Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам облагаются налогом по ставке 15, 9 или 0% (п. 4 ст. 284 НК РФ), по корпоративным - по ставке 24%. Проценты по всем иным долговым обязательствам также облагаются по основной ставке налога на прибыль - 24%.

Для всех долговых ценных бумаг, кроме векселей, применяется понятие процента, установленное ст. 43 НК РФ: "Процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления)".

При признании дохода от векселей налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме процентов, причитающихся в соответствии с условиями договоров (по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - с условиями выпуска или передачи (продажи)) (ст. 328 НК РФ). То есть по векселям процентом признается не только доход, заявленный векселедателем (который известен только первому векселедержателю), но и потенциальный доход в виде положительной разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения.

Сумма процентов признается доходом либо на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты процентов (погашения купона), либо на последнюю дату отчетного периода (п. 5 ст. 328 НК РФ).

Поэтому за время нахождения государственных и корпоративных ценных бумаг у налогоплательщика процентный доход по не реализованным на конец отчетного (налогового) периода ценным бумагам определяется одинаково. Различия в определении доходов и расходов возникают при выбытии ценных бумаг доход (выручка) от реализации (выбытия):

1) государственных ценных бумаг определяется без накопленного процентного (купонного) дохода (ст. 281 и 329 НК РФ);

2) негосударственных долговых обязательств определяется с учетом накопленного процентного (купонного) дохода.

Доходы в виде процентов по предоставленным займам и иным размещенным средствам, так же как и проценты по долговым ценным бумагам, признаются на конец отчетного (налогового) периода исходя из ставки, предусмотренной договором, независимо от срока выплаты процентов по договору. Это норма не может быть элементом учетной политики, причем не только по договорам займа или депозитному договору, но и по договору банковского счета. Если сумму процентов, начисляемых на остаток средств на счете, банк перечислил не в последний день отчетного (налогового) периода, то организация должна начислить эти проценты самостоятельно и включить в доходы.

Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последнее число отчетного месяца (п. 2 ст. 328 НК РФ).

Согласно этой норме сумма процентов, перечисленная банком на счет организации в следующем отчетном периоде, в целях налогообложения прибыли должна быть признана доходом в текущем периоде.

Пример

Организация приобрела муниципальную облигацию номиналом 10 000 руб., купон по которой составляет 10% годовых. По условиям выпуска дата начала текущего купонного периода - 26 июня 2007 г. Облигация приобретена 14 августа 2007 г. за 10 150 руб. Организация 6 октября 2007 г. продала эту ценную бумагу за 10 300 руб. Доходы и расходы организация определяет кассовым методом.

Рассчитаем НКД, который организация уплатила продавцу облигации. Прежде определим срок нахождения ценной бумаги у продавца от начала купонного периода до момента передачи: (5 дн. (c 26 по 30 июня 2007 г.) + 31 дн. (количество дней в июле 2007 г.) + 13 дн. (с 1 по 13 августа 2007 г.)) = 49 дн. НКД за этот срок: (10 000 руб. x 10% x 49 дн. / 365 дн.) = 134,25 руб.

Рассчитаем НКД, полученный обществом от покупателя облигации. С начала купонного периода до передачи бумаги покупателю прошло 102 дня: (5 дн. (c 26 по 30 июня 2007 г.) + 31 дн. (июль 2007 г.) + 31 дн. (август 2007 г.) + 30 дн. (сентябрь 2007 г.) + 5 дн. (с 1 по 5 октября 2007 г.)).

НКД на эту дату составил: 279,45 руб. (10 000 руб. x 10% x 102 дн. / 365 дн.).

Получается, что налоговая база у организации по доходам в виде процентов равна 145,2 руб. (279,45 руб. - 134,25 руб.).

Пример

Допустим, облигация приобретена 24 июня 2007 г. по цене 10 520 руб. Дата начала купонного периода, приходящегося на момент приобретения ценной бумаги, - 26 декабря 2006 г.

В периоде нахождения ценной бумаги у организации происходит выплата купона. Поэтому организация в отчетности за полугодие и 9 месяцев 2007 г. покажет доход в виде процентов, полученный от эмитента при погашении купона. В годовой декларации организация отразит не только доход, полученный при погашении купона, но и доход в виде процентов, исчисленный на дату поступления выручки от реализации ценной бумаги, т.е. на 6 октября 2007 г.

С начала купонного периода до момента приобретения облигации прошло 180 дней (6 дн. (с 26 по 31 декабря 2006 г.) + 31 дн. + 28 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 23 дн. (с 1 по 23 июня 2007 г.)). Сумма НКД, уплаченная организацией, составляет 493,15 руб. (10 000 руб. x 10% x 180 дн. / 365 дн.). Предположим, организация получила от эмитента процентов по облигации на сумму 500 руб. (10 000 руб. x 10% x 182 дн. (с начала купонного периода - 26 декабря 2006 г. по конец купонного периода - 25 июня 2007 г.) / 365 дн.). Налоговая база при погашении купона равна 6,85 руб. (500 руб. - 493,15 руб.).

При реализации облигации процентным доходом в целях налогообложения прибыли признается сумма НКД, полученная от покупателя ценной бумаги, и НКД на дату реализации ценной бумаги составлял 279,45 руб.

Если ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке. Сумма НКД, рассчитанная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, уплаченного продавцу ценной бумаги. При реализации ценной бумаги сумма НКД, определенная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, рассчитанную на дату реализации.

Пример

Предположим, что организация признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли по методу начисления.

В этом случае величина налоговой базы на дату погашения купона равна величине налоговой базы при погашении купона, исчисленной при кассовом методе (6,85 руб.). Однако в отличие от кассового метода при методе начисления налоговая база по доходам в виде процентов рассчитывается на конец отчетного периода.

Если отчетным периодом организации являются квартал, полугодие, 9 месяцев, тогда налоговая база по доходам в виде процентов на конец ближайшего отчетного периода (полугодия) увеличится на 13,7 руб. (10 000 руб. x 10% x 5 дн. (с 26 по 30 июня 2007 г.) / 365 дн.). По итогам 9 месяцев налоговая база по доходам в виде процентов увеличится еще на 252,05 руб. (10 000 руб. x 10% x 97 дн. (с 26 июня по 30 сентября 2007 г.) / 365 дн. - 13,7 руб. (налоговая база, исчисленная с начала купонного периода по конец полугодия)).

Налоговая база по доходам в виде процентов на дату реализации ценной бумаги увеличится еще на 13,7 руб. (279,45 руб. - 252,05 руб. - 13,7 руб.)

При реализации ценных бумаг, из цены которых НКД, облагаемый по иной ставке, исключается, налоговая база рассчитывается без НКД.

Пример

Допустим, что, помимо муниципальной облигации организация 6 сентября 2007 г. приобрела ОФЗ номиналом 1000 руб. с доходностью 12% годовых и НКД 26,96 руб. Ближайшая дата погашения купона - 14 сентября 2007 г. Бумага была продана 6 октября 2007 г. за 1010 руб.

Организация должна исчислить налоговую базу по доходам в виде процентов на дату погашения купона: (1000 руб. x 12% x 8 дн. (с 6 по 14 сентября 2007 г.) / 365 дн.) = 2,63 руб. Эта база увеличивается на доходы в виде процентов на конец отчетного периода - 30 сентября 2007 г. на 5,59 руб. (1000 руб. x 12% x 17 дн. (с 14 по 30 сентября 2007 г.) / 365 дн.).

В декларации (строке 010 листа 05) указывается выручка от реализации бумаги, поименованной в перечне (ОФЗ), без НКД. Сумма НКД на дату реализации ОФЗ составляет 7,56 руб. (1000 руб. x 12% x 23 дн. (с 14 сентября по 6 октября 2007 г.) / 365 дн.), т.е. по строке 010 показывается сумма 1002,44 руб. (1010 руб. - 7,56 руб.), в свою очередь НКД отражается в листе 04.

В строке 010 листа 05 декларации также отражается выручка от реализации бумаги, не поименованной в перечне (муниципальной облигации), с учетом НКД, т.е. вся сумма, полученная от покупателя - 1010 руб.

Бухгалтерский учет собственных сделок кредитной организации на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) ведется следующим образом.

Перечисление денежных средств в расчетный центр ОРЦБ для приобретения корпоративных ценных бумаг:

Дебет 30402 "Средства участников РЦ ОРЦБ", Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Перевод средств с основного счета на торговый счет:

Дебет 30404 "Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ" отдельный лицевой счет "Фондовая секция",

Кредит 30402 "Средства участников РЦ ОРЦБ".

Покупка ценных бумаг: отражение по счетам депо (в условных единицах 1 бумага = 1 руб.):

Дебет 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)",

Кредит 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию".

Зачисление ценных бумаг на сумму сделки без НКД:

Дебет счетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107), инвестиционный портфель (50306, 50307, 50308 долговые обязательства удерживаемые до погашения, 50206, 50207, 50208 долговые обязательства имеющиеся в наличии для продажи),

Кредит 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь НКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению НКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно (п. 3.3 Приложения 11 к Правилам N 302-П).

Учет расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, биржевых срочных сделок, а также операций с ценными бумагами, совершаемых кредитными организациями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг. ведутся по счетам: счет N 47403 - пассивный, счет N 47404 - активный "Расчеты с валютными и фондовыми биржами", которые связаны с изменением учета уплаченного при приобретении ценных бумаг НКД.

По дебету и кредиту счетов проводятся: денежные средства, перечисленные для совершения операций купли-продажи иностранной валюты и биржевых срочных сделок, а также в уплату комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях - исполнителях расчетов на данной бирже (организованном рынке).

Оплата комиссии биржи:

Дебет 50905 "Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг",

Кредит 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Положительная переоценка ценных бумаг торгового портфеля:

Дебет счетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107),

Кредит 50121 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы".

Отрицательная переоценка торгового портфеля:

Дебет 50120 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы",

Кредит счетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107).

Продажа ценных бумаг: отражение по счетам депо (в условных единицах 1 бумага = 1 руб.):

Дебет 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию",

Кредит 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)".

Оплата затрат в день реализации ценных бумаг отражается в учете проводкой:

Дебет 50905 "Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг" (лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце"),

Дебет 60310 "НДС, уплаченный",

Кредит 47404 (47403) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами", корреспондентский счет, расчетный счет.

Начисление затрат на реализацию ценных бумаг, которые будут оплачены позднее даты перехода прав на ценные бумаги, отражается в учете проводкой:

Дебет 60310 "НДС, уплаченный",

Кредит 47422 "Обязательства по прочим операциям".

Списание затрат по реализации на расходы в целом по портфелю в дату ежемесячного списания отражается в учете проводкой:

Дебет 70606 "Расходы" (символ 23109 "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги"),

Кредит 50905 "Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг" (лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце") - на сумму остатка по лицевому счету.

Списание комиссии биржи:

Дебет 50905 "Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг",

Кредит 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Положительная переоценка торгового портфеля: Остатки счетов по учету ценных бумаг 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа" и 506 "Акции приобретенные для перепродажи и по договорам займа" (кроме счетов 50113, 50115, 50611, 50613) на другие счета первого порядка не переносятся, а продолжают учитываться на тех же счетах, но с измененным наименованием. С наступлением 2008 г. на этих счетах учитываются котируемые ценные бумаги торгового портфеля по рыночной цене (с учетом накопленной переоценки). На счетах второго порядка балансовых счетов 501487112 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" следует учитывать стоимость ценных бумаг, сложившуюся по состоянию на 01.01.2008 г., то есть с учетом переоценки, проведенной в последний рабочий день 2007 г. Выделение суммы переоценки для учета на отдельных балансовых счетах не требуется. Переоценка ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости осуществляется в соответствии с Положением N 302-П и отражается оборотами 2008 г. Начисление ПКД по долговым обязательствам отражается в учете следующим образом. При наличии неопределенности в получении дохода делается проводка:

Дебет 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" (в разрезе лицевых счетов "ПКД начисленный" по каждому выпуску ценных бумаг),

Кредит 50407 "Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)" (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).

Проводка совершается на сумму купонного дохода, начисленного за период от даты приобретения долговых обязательств (даты начала предыдущего очередного процентного (купонного) периода, даты начала календарного месяца) до даты окончания календарного месяца включительно.

При отсутствии неопределенности в получении дохода делается проводка:

Кредит 70601 "Доходы" (в разрезе лицевых счетов, по символам 11501-11508).

Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается в учете следующим образом.

При наличии неопределенности в получении дохода делается проводка:

Дебет 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" (в разрезе лицевых счетов "Дисконт начисленный" по каждому выпуску ценных бумаг),

Проводка совершается на сумму дисконта, начисленного с даты приобретения (даты начала календарного месяца) до даты окончания календарного месяца включительно. При отсутствии неопределенности в получении дохода делается проводка:

Кредит 70601 "Доходы" (в разрезе лицевых счетов, по символам 13101-13108).

Проводка совершается на сумму дисконта, начисленного с даты приобретения (даты начала календарного месяца) до даты окончания календарного месяца включительно.

Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается в учете проводкой:

Дебет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами",

Кредит 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" (в разрезе лицевых счетов "ПКД начисленный" по каждому выпуску ценных бумаг).

Проводка совершается на сумму купонного дохода, начисленного за период от даты приобретения долговых обязательств (даты начала предыдущего очередного процентного (купонного) периода) до даты выплаты процентов включительно.

Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается в учете проводкой:

Кредит 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).

Проводка совершается на сумму купонного дохода, начисленную за период от даты начала предыдущего очередного процентного (купонного) периода до даты приобретения, входящую в цену приобретения.

По долговым обязательствам, для которых получение дохода ранее признавалось неопределенным, накопленный ПКД в момент выплаты относится на счета по учету доходов проводкой:

Дебет 50407 "Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)" (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг),

Кредит 70601 "Доходы" (в разрезе лицевых счетов, по символам 11501-11508).

Списание на счет реализации комиссий биржи, уплаченных при покупке и продаже:

Счет 30409 "Расчеты участников РЦ ОРБ по итогам операций на ОРЦБ" - учет участником РЦ ОРЦБ средств, списанных с него по итогам торгов на секторе ОРЦБ. Счет активный.

По дебету счета проводятся средства, списанные с участника РЦ ОРЦБ по итогам торгов на соответствующем секторе ОРЦБ, - в корреспонденции со счетом по учету средств участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ по лицевому счету соответствующего сектора ОРЦБ, а по секторам, для которых предусмотрено гарантийное обеспечение расчетов, - также со счетом по учету средств участников РЦ ОРЦБ, депонируемых в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ, по лицевому счету соответствующего сектора ОРЦБ.

По кредиту счета отражается распределение учтенных средств в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, по учету затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому сектору ОРЦБ.

Погашение ценных бумаг, имеющихся у кредитной организации в наличии: отражение по счетам депо (в условных единицах 1 бумага = 1 руб.):

Дебет 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию",

Кредит 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)".

Погашение ценной бумаги (без накопленного купонного дохода):

Дебет 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами",

Кредит 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Списание ценных бумаг с баланса по балансовой стоимости:

Дебет 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", Кредит 50105 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления",

50106 "Долговые обязательства кредитных организаций",

50107 "Прочие долговые обязательства".

Списание расходов по приобретению ценных бумаг:

Дебет 47422 "Обязательства по прочим операциям", Кредит 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" (47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами"), корреспондентский счет, расчетный счет.

Списание затрат на расходы "по портфелю (в целом)" в дату ежемесячного списания:

Дебет 70606 "Расходы" (символ 23109 Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)),

Кредит 50905 "Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг" (лицевой счет "Затраты по приобретению").

Сумма, на которую совершается эта проводка, рассчитывается пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по следующей формуле:

Зр = З x Р/ (О + П),

где Зр - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы ; З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению";

Р - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию;

О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца; П - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение.

Учет затрат на консультационные и информационные услуги по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с порядком, описанным в настоящем разделе для затрат по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и удерживаемым до погашения.

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно:

Дебет 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи", 503 "Долговые обязательства удерживаемые до погашения" (лицевой счет по учету ПКД начисленного),

Кредит 50407 "Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)" (при наличии неопределенности признания дохода), или

Кредит 70601 "Доходы" (символы 11501-11508) (при отсутствии неопределенности признания дохода).

Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно:

Кредит 70601 "Доходы" (символы 11501-11508) (при отсутствии неопределенности признания дохода).

Отнесение финансового результата от выбытия ценных бумаг на счета по учету финансовых результатов - перенос остатков счетов реализации на парный счет:

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг отражается в учете на сумму остатка по счету 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" делается одна из проводок:

Дебет 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", Кредит 70601 "Доходы" (символы 13101-13108), или Дебет 70601 "Доходы" (символы 23101-23108), Кредит 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Бухгалтерский учет брокерских операций кредитной организации на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) ведется следующим образом.

Приобретение ценных бумаг по поручению клиента - зачисление ценных бумаг (в условных единицах 1 бумага = 1 руб.):

Дебет 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)",

Кредит 98053 "Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам"

Дебет 98053 "Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам",

Кредит 98040 "Ценные бумаги владельцев".

Покупка ценных бумаг (на сумму сделки без накопленного купонного дохода):

Дебет 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" по лицевому счету клиента,

Кредит 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Оплата накопленного купонного дохода:

Кредит 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Оплата комиссии биржи:

Кредит 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Оплата комиссии кредитной организации:

Кредит 70601 "Доходы" - на сумму комиссии без НДС,

Кредит 60309 "НДС, полученный" - на сумму НДС.

Продажа ценных бумаг по поручению клиента: списание ценных бумаг с депозитарного учета (в условных единицах 1 бумага = 1 руб.):

Дебет 98040 "Ценные бумаги владельцев", Кредит 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)".

Поступление средств за проданные ценные бумаги:

Дебет 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами",

Кредит 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" по лицевому счету клиента.

Оплата накопленного купонного дохода:

Дебет 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами",

Списание комиссии, уплаченной бирже:

Кредит 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Списание комиссии, уплаченной кредитной организации:

Кредит 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг" - на сумму комиссии без НДС,

Кредит 60309 "НДС, полученный" - на сумму НДС.

Погашение ценных бумаг, принадлежащих клиентам:

Дебет 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ",

Погашение купона:

Дебет 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами",

Содержание