Распределение обязанностей и расходов по доставкемежду участниками сделки

┌───────┬──────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐

│Группа │ Особенности группы (краткая характеристика) │ Условия постановки, исходящие и группы │

│условий│ │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│ │Продавец передает товар на своем предприятии,│ EXW - с завода (наименование пункта) │

│ E │и с этого момента его обязательства по поста-│ │

│ │новке считаются выполненными │ │

├───────┼──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│ │Перевозку обеспечивает покупатель (предостав-│FCA - франко-перевозчик (наименование пунк-│

│ │ляет транспорт или оплачивает услуги перевоз-│та) │

│ │чика) │ │

│ F ├──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│ │Продавец передает товар перевозчику на терри-│FAS - свободно вдоль борат судна (наимено-│

│ │тории своей страны, и с этого момента его обя-│вание порта отгрузки) │

│ │зательства по поставке считаются выполненными ├───────────────────────────────────────────┤

│ │ │FOB - свободно на борт у (наименование│

│ │ │порта отгрузки) │

├───────┼──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│ │Перевозку обеспечивает продавец (предоставляет│CFR - стоимость и фрахт (наименование пор-│

│ │транспорт или оплачивает услуги перевозчика) │та назначения) │

│ C ├──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│ │Продавец передает товар перевозчику и с этого│CIF - стоимость, страхование, фрахт (на-│

│ │момента его обязательства по поставке считают-│именование порта назначения) │

│ │ся выполненными ├───────────────────────────────────────────┤

│ │ │CIP - перевозка и страховка оплачены (до│

│ │ │указанного пункта) │

├───────┼──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│ │За прибытие в порт назначения отвечает прода-│DAF - поставка на границе │

│ │вец, он же несет все расходы и принимает на├───────────────────────────────────────────┤

│ │себя риски по доставке. Страхование груза│DES - поставка с судна │

│ │продовцом не предусмотрено ├───────────────────────────────────────────┤

│ D │ │DEQ - поставка с причала │

│ │ ├───────────────────────────────────────────┤

│ │ │DDU - поставка без уплаты таможенных пош-│

│ │ │лин │

│ │ ├───────────────────────────────────────────┤

│ │ │DDP -поставка с уплатой таможенных пошлин │

└───────┴──────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘

Оформление (сопровождение) экспортной сделки не ограничивается контрактом, нужно еще составить ряд документов, и один из них - паспорт сделки (при контракте на сумму не более 5000 долл. США паспорт сделки не требуется). Паспорт сделки составляется по Инструкции ЦБ РФ "О порядке представления резидента и нерезидента уполномоченным банкам и документам и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" от 15.06.2004 г. N 117-И и Положению ЦБ РФ "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществление уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций" от 01.06.2004 г. N 258-П, и оформляют его в двух экземплярах до совершения валютной операции (момента, когда на счет экспортера будет перечислена выручка в иностранной валюте) и сдают в банк. Вместе с ним представляются внешнеторговый контракт и разрешение органа валютного контроля. Банк может запросить и другие документы, которые указаны в п. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ от 10.12.2003 г.:

1) документы, удостоверяющие личность физического лица;

2) документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

3) документы, удостоверяющие статус юридического лица, - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица - для резидентов;

4) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

5) документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;

6) документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемые и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации) нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;

7) уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации;

8) регистрационные документы в случаях, когда предварительная регистрация предусмотрена в соответствии с настоящим Федеральным законом;

9) документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;

10) документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций;

11) таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;

12) паспорт сделки;

13) документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации. После получения валютной выручки экспортер должен предъявить документы, подтверждающие факт экспорта (чаще всего ГТД). Срок представления - до 15 календарных дней после окончания месяца поставки (сколько конкретно, решает банк).

Согласно Инструкции ЦБР от 30.03.2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" для учета валютных операций и идентификации поступлений банки открывают клиенту-экспортеру текущий и транзитный валютные счета: каждому текущему счету, выделенному для определенной иностранной валюты, соответствует свой транзитный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

1) денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

2) денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

3) денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке. Транзитный счет предназначается для зачисления поступившей валюты и дальнейших расчетов, текущий - для хранения остатка выручки. Расчеты, производимые с транзитного счета, - это продажа валюты (в том числе обязательная) и оплата расходов, которые можно учесть, определяя сумму обязательной продажи валюты. К ним относятся: стоимость транспортировки, страхования, сопровождения грузов, вывозные таможенные пошлины и сборы, комиссионное вознаграждение банка.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются для:

1) осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

2) оплаты расходов и иных платежей;

3) зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты:

а) поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже, при перечислении на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка "Обязательной продаже не подлежит";

б) части валютной выручки, превышающей размер обязательной продажи, при перечислении на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка "Обязательная продажа произведена";

в) валютной выручки в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов и иных платежей, при перечислении на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка "Компенсация расходов и иных платежей" по п. 1.3 Инструкции Банка России от 30.03.2004 г. N 111-И. Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком, с обязательным указанием следующей информации:

1) номера и даты уведомления;

2) наименования уполномоченного банка и юридического лица - резидента (фамилия, имя, отчество физического лица - индивидуального предпринимателя - резидента), указанного в договоре банковского счета;

3) номера транзитного валютного счета резидента, на который поступила (зачислена) иностранная валюта, даты зачисления и суммы (цифрами и прописью) зачисленной иностранной валюты.

При поступлении валюты банк посылает клиенту уведомление и назначает срок, в течение которого ждет распоряжения, в котором клиент поручает банку продать положенную часть иностранной валюты и зачислить полученные рубли на расчетный счет. Оставшуюся валюту зачисляют на текущий валютный счет.

Экспортер должен выписать инвойс одновременно с отгрузкой товаров и направить иностранному покупателю. Инвойс является основанием для перечисления денег.

Коммерческий инвойс (commercial invoice, коммерческий счет, счет, счет-фактура) - это счет, который продавец выписывает покупателю, он очень похож на обычный счет, который используют российские организации. Если по договору иностранный покупатель должен перечислить аванс, экспортер обычно выписывает проформу-инвойс (proforma invoice).

Этот документ содержит практически те же данные, что и коммерческий инвойс. Отличие его в том, что некоторые данные в проформе-инвойсе - предварительные.

Например, указывают ориентировочное, а не фактическое количество товара, его цену, вес.

Выписанный позже коммерческий инвойс содержит уже точные, фактические данные, полученные на основе сведений о произведенной отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ).

Инвойс используется на таможне для:

1) обоснования фактурной стоимости товара (стоимости товара по контракту);

2) расчета и декларирования таможенной стоимости.

Коммерческий инвойс выписывается для каждой партии товара и составляется на любом языке, понятном для обоих партнеров (например, английский язык).

В инвойсе обязательно нужно указать наименование организации-экспортера и ее юридический адрес. В международной практике нет требования, чтобы инвойс обязательно был подписан, хотя в некоторых случаях такое требование обязательно (например, если в качестве оплаты по контракту выбран документарный аккредитив, и для того чтобы его оформить, нужен подписанный инвойс).

Инвойс должен быть выписан на имя покупателя, наименование и адрес которого соответствуют условиям контракта. Номер инвойсу экспортер присваивает самостоятельно, дата инвойса должна совпадать с датой отгрузки.

Данные о наименовании товара, количестве и цене за единицу берутся из договора. Проформа-инвойс может также содержать размер допустимых отклонений по количеству товара, если они установлены договором. Базовые условия поставки также берут из договора, и обычно они определяются международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс".

При пересчете валютной выручки от экспортных операций надо руководствоваться правилами, которые действовали на момент реализации, в п. 3 ст. 153 НК РФ сказано: экспортная выручка должна пересчитываться на день оплаты отгруженных товаров (раньше было - на дату реализации).

Для организации бухгалтерского учета поступающей валюты к счету 52 "Валютный счет" следует открыть соответствующие субсчета: 1 "Транзитный валютный счет", 2 "Текущий валютный счет".

По дебету субсчета 52-1"Транзитный валютный счет" отражаются поступления в иностранной валюте:

1) Дебет субсчета 52-1 "Транзитный валютный счет", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступила выручка (предоплата) от покупателей;

2) Дебет субсчета 52-1 "Транзитный валютный счет", Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - зачислены дивиденды по вкладам и инвестициям;

3) Дебет субсчета 52-1 "Транзитный валютный счет", Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - зачислены валютные кредиты или займы.

По кредиту субсчета 52-1 "Транзитный валютный счет" отражается списание валютных средств для обязательной продажи и перевод валютных средств, не подлежащих обязательной продаже:

1) Дебет счета 57 "Переводы в пути", Кредит субсчета 52-1 "Транзитный валютный счет" - списана иностранная валюта, подлежащая продаже;

2) Дебет субсчета 52-2 "Текущий валютный счет", Кредит субсчета 52-1 "Транзитный валютный счет" - списана иностранная валюта, не подлежащая продаже.

Соответственно по дебету субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" в корреспонденции с кредитом субсчета 52-1 "Транзитный валютный счет" отражается зачисление иностранной валюты, оставшейся после продажи, или валюты, не подлежащей обязательной продаже.

По кредиту субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" делаются бухгалтерские записи по расходованию иностранной валюты:

1) Дебет счета 50 "Касса",

Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - получена иностранная валюта в кассу;

2) Дебет счета 55 "Специальные счета в банках",

Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - списана валюта для открытия аккредитива;

3) Дебет счета 57 "Переводы в пути",

Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - списана валюта, подлежащая продаже;

4) Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - перечислено поставщикам и подрядчикам;

5) Дебет счета 68 "Налоги и сборы",

Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - погашена задолженность перед бюджетом;

6) Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - погашена задолженность перед подотчетным лицом;

7) Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями",

Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - погашена задолженность перед инвестором;

8) Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"), Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - погашена задолженность по кредитам или займам.

Поступления валютных средств отражаются по дебету транзитного счета, а их расходование по кредиту текущего валютного счета.

Но из этого правила имеется исключение, и с транзитного валютного счета могут быть произведены расходы:

1) в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) в пользу юридических лиц - резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

3) по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

4) в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей;

5) иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.

Эти расходы в иностранной валюте оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Если эти расходы оплачены с текущих валютных счетов, то иностранная валюта в сумме фактически произведенных платежей переводится с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи.

Организация не вправе использовать купленную иностранную валюту для ее размещения на депозите, покупки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, а также передачи купленной иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Для организации бухгалтерского учета по специальному транзитному валютному счету следует к счету 52 "Валютные счета" открыть субсчет 3 "Специальный транзитный валютный счет".

По дебету субсчета 52-3 "Специальный транзитный валютный счет" отражается зачисление купленной иностранной валюты:

Дебет субсчета 52-3 "Специальный транзитный валютный счет",

Кредит счета 7612021087 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - зачислена купленная иностранная валюта.

По кредиту субсчета 52-3 "Специальный транзитный валютный счет" отражается расходование купленной иностранной валюты на цели, предусмотренные законодательством:

1) Дебет счета 50 "Касса",

Кредит субсчета 52-3 "Специальный транзитный валютный счет" - получена иностранная валюта на командировочные расходы;

2) Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит субсчета 52-3 "Специальный транзитный валютный счет" - перечислено поставщикам и подрядчикам;

3) Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями",

Кредит субсчета 52-3 "Специальный транзитный валютный счет" - погашена задолженность перед инвесторами;

4) Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"), Кредит субсчета 52-3 "Специальный транзитный валютный счет" - возвращены кредиты и займы, выплачены проценты за пользование кредитами, займами.

В бухгалтерском учете перечисление рублевых средств на депозит отражается записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - открыт депозит на сумму рублей, перечисленных на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом.

Возврат суммы депозита осуществляется после представления в банк копии ГТД, а также в случае возврата перечисленных ранее валютных средств и их обратной продажи.

Возврат депозита отражается проводкой:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 55 "Специальные счета в банках" - возвращены рублевые средства с депозита.

Размер рублевых средств, подлежащих внесению на депозит, уменьшается при предъявлении в банк:

1) поручения юридического лица - резидента на открытие уполномоченным банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву;

2) гарантии банка-нерезидента, выданной в пользу юридического лица - резидента в качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента по договорам по импорту товаров или возврата уплаченного юридическим лицом - резидентом аванса (предварительной оплаты);

3) договора страхования риска невозврата иностранной валюты в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом - плательщиком, поручителем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента (договор страхования должен быть заключен между юридическим лицом - резидентом и страховой организацией - резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов);

4) векселя, выданного нерезидентом, являющимся контрагентом юридического лица - резидента по договору об импорте товаров, в пользу этого юридического лица - резидента, авалированного иностранным банком;

5) специального разрешения, выдаваемого территориальными учреждениями Банка России.

При экспорте товаров право собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в момент их передачи (ст. 223 и 224 ГК РФ), которой признается:

1) вручение товаров покупателю;

2) сдача товаров перевозчику;

3) сдача товаров в орган почтовой связи;

4) передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары. Передача товаров и признание экспортной выручки будут отражены в учете следующим образом:

1) Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит субсчета 90-1 "Выручка" - отгружены товары и продукция покупателю;

2) Дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит субсчета 41-1 "Товары на складах", 43 "Готовая продукция" - списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

Если по условиям внешнеторгового договора момент отгрузки товаров и момент перехода права собственности на них к покупателю не совпадают, то указанные ценности должны оставаться на балансе у поставщика с отражением на счете 45 "Товары отгруженные". Их списание происходит в момент перехода к покупателю права собственности одновременно с признанием выручки:

1) Дебет счета 45 "Товары отгруженные",

Кредит субсчета 41-1 "Товары на складах" (43 "Готовая продукция") - отгружены товары и продукция покупателю;

2) Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит субсчета 90-1 "Выручка" - отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

3) Дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 45 "Товары отгруженные" - списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

Для того чтобы незаконно получить от государства деньги (в виде возвращенного налога на добавленную стоимость), недобросовестные экспортеры разрабатывают различные "серые" схемы. Например, экспортного товара может вообще не быть, а вся сделка проходит лишь на бумаге. Или товар существует, на экспорт его оформляют, но границу он не пересекает. Это самые примитивные схемы. Реализовывая их, такие экспортеры представляют фальшивые документы и пытаются по ним получить деньги из бюджета.

Более сложные схемы осуществляют с участием поставщиков-однодневок, такая экспортная операция осуществляется, товар реален, и за границу его действительно продают. Однако мошенники создают цепочку из посредников между настоящим поставщиком и экспортером. В результате увеличивается закупочная цена товара, и соответственно входной НДС получается огромным. Экспортер оплачивает товар по завышенным ценам. НДС в эту цену конечно же входит, но попадает налог к организации-однодневке. Она в свою очередь деньги в бюджет не перечисляет. Экспортер же требует у государства возместить ему уплаченный мнимому поставщику НДС.

По схеме псевдооплаты за экспортируемый товар используются различные неденежные формы расчетов, например оплату могут производить собственными векселями, которые затем никто не гасит.