Глава 5. Нормативно-правовое регулирование валютных операций

Банковское регулирование - это система норм государственно-властного характера, имеющая целью ограничение и упорядочение банковской деятельности, в обществе оно представлено в двух видах: пруденциального и валютного регулирования.

Пруденциальное регулирование обеспечивает стабильное и надежное функционирование банковской системы государства в целом, а также защиту интересов вкладчиков. Это достигается с помощью государственной регистрации банков и лицензирования банковской деятельности, установления экономических нормативов функционирования банков, а также осуществления банковского надзора, главным инструментом которого выступает применение мер воздействия (санкций) со стороны государства.

Цель валютного регулирования - проведение в условиях рыночной экономики разумной денежно-кредитной политики, выступающей инструментом достижения макроэкономических целей государства. Поэтому можно утверждать, что валютное регулирование и валютный контроль как составная часть регулирующего механизма объективно способствуют поддержанию сбалансированного движения финансовых потоков в экономике страны и достижению стабильного функционирования банковской системы, через которую реально осуществляется движение финансовых ресурсов.

Несмотря на разницу в целях, оба вида банковского регулирования имеют один и тот же результат: оптимизацию функционирования банков и других кредитных организаций, выполняющих банковские функции.

Основным нормативно-правовым актом валютного законодательства, регулирующим права и обязанности российских и иностранных физических и юридических лиц, валютные правоотношения, полномочия органов валютного регулирования, является Федеральный закон от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Валютные операции - это комплекс действий резидентов и нерезидентов, совершаемых с валютой и ценными бумагами в форме различного рода сделок, существенной чертой которых выступает движение валюты и ценных бумаг в виде перехода права собственности на них или их физического перемещения.

Основной критерий отнесения сделки к внешнеэкономической - нахождение коммерческих предприятий сторон сделки в разных государствах. Именно этот критерий выступает условием регулирования определенных видов ВЭС соответствующими международными конвенциями - о договорах международной купли-продажи товаров (1980 г.), о международном финансовом лизинге (1988 г.) и о международном факторинге (1988 г.). Но это отнюдь не означает, что иные международные сделки, не подпадающие под регулирование названными конвенциями, не могут быть отнесены к ВЭС, если анализ содержания таких сделок позволит квалифицировать их как внешнеэкономические, учитывая международный характер и предпринимательскую цель сделки.

Форма внешнеэкономической сделки, в которой хотя бы одной из сторон является российское юридическое лицо (организация или предприниматель), подчиняется независимо от места совершения этой сделки российскому праву (п. 2 ст. 1209 ГК РФ).

Стороны внешнеэкономической сделки должны учитывать, что выбор ими подлежащего применению права должен быть добросовестным и законным, а отказ от применения права какого-либо государства может последовать только в случае, когда такое применение явно несовместимо с публичным порядком, действующим в месте нахождения суда.

К внешнеэкономической деятельности относится осуществление сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Под внешней торговлей подразумевается импорт или экспорт товаров.

Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" имеет основополагающее значение для правильного понимания и применения институтов, понятий и терминов отдельных отраслей законодательства РФ (гражданского, административного и др.), таких как "валюта Российской Федерации", "иностранная валюта", "резиденты", "нерезиденты", "уполномоченные банки", которые должны применяться в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства.

Международной денежной единицей является валюта стран - участниц Европейского Союза "евро". Наиболее известной международной расчетной единицей является единица специального права заимствования (СПЗ или SDR (Special drawing rights)), определенная Международным валютным фондом.

К внешним и внутренним ценным бумагам относятся платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции и облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение эмиссионных ценных бумаг, и другие долговые обязательства, выраженные в валюте РФ.

Все ценные бумаги разделены на две группы: эмиссионные и иные.

Эмиссионные ценные бумаги относятся к внутренним ценным бумагам при одновременном соблюдении двух условий:

1) номинальная стоимость ценных бумаг должна быть указана в валюте РФ;

2) выпуск ценных бумаг должен быть зарегистрирован в РФ.

Иные ценные бумаги, или не относящиеся к эмиссионным, относятся к внутренним ценным бумагам также при одновременном соблюдении двух условий:

1) ценные бумаги должны удостоверять право на получение валюты РФ;

2) ценные бумаги должны быть выпущены на территории РФ.

Иностранная валюта может означать указание валюты как в денежных единицах иностранных государств, так и в международных денежных или расчетных единицах.

К внешним ценным бумагам относятся и ценные бумаги в бездокументарной форме, общие положения о бездокументарных ценных бумагах содержатся в ст. 149 ГК РФ:

1) в случаях, определенных законом, или в установленном им порядке лицо, получившее специальную лицензию, может производить фиксацию прав, закрепляемых именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в бездокументарной форме (с помощью средств электронно-вычислительной техники и т.п.). К такой форме фиксации прав применяются правила, установленные для ценных бумаг, если иное не вытекает из особенностей фиксации;

2) лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве;

3) права, удостоверяемые путем указанной фиксации, порядок официальной фиксации прав и правообладателей, порядок документального подтверждения записей и порядок совершения операций с бездокументарными ценными бумагами определяются законом или в установленном им порядке;

4) операции с бездокументарными ценными бумагами могут совершаться только при обращении к лицу, которое официально совершает записи прав. Передача, предоставление и ограничение прав должны официально фиксироваться этим лицом, которое несет ответственность за сохранность официальных записей, обеспечение их конфиденциальности, представление правильных данных о таких записях, совершение официальных записей о проведенных операциях.

Под валютными ценностями понимаются два объекта - иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Федеральный закон от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" не относит к числу валютных ценностей драгоценные металлы и камни.

Основные принципы валютного регулирования и валютного контроля (ст. 3 ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"):

1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единство внешней и внутренней валютной политики РФ;

4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться без ограничений.

С июня 2004 г. российским гражданам разрешено держать свои валютные ценности за границей. А с 2005 г. таким же правом пользуются и российские организации. Однако свободно завести банковский счет можно только в государствах - членах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ).

Организации получили право использовать заграничные счета для любых валютных операций, за исключением расчетов с резидентами, а граждане - для любых валютных операций, кроме оплаты товаров, приобретенных на территории России. Получать разрешение на открытие счета не надо.

Владельцам крупных денежных вкладов нужно выполнить ряд требований:

1) известить налоговую инспекцию об открытии или закрытии счета;

2) отчитаться перед ней о движении денежных средств и об остатках валюты на этих счетах.

Появилась необходимость проводить некоторые операции через специальные счета. Специальный счет необходимо использовать, например, если российская организация вносит вклад в уставный капитал иностранной организации, получает или предоставляет кредит в иностранной валюте.

Наличную валюту, которую можно перемещать через границу, на сумму, эквивалентную 10 000 долл. США, разрешается вывозить, не объясняя источник возникновения, а сумму в пределах 3000 долл. США не нужно даже декларировать.

Валютные операции между резидентами запрещены, поэтому российские организации не могут рассчитываться друг с другом евро и долларами. Но есть и исключения из этого правила, это операции, в которых участвуют российские банки. Можно выделить три основания классификации валютных операций - по содержанию, по форме и по субъектному составу.

Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (со вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках или с банковских счетов (банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации или в уполномоченных банках.

Более того, в некоторых случаях можно вообще не замораживать деньги. Это смогут себе позволить организации, работающие с отсрочкой больше 180 дней, но меньше года, и способные предоставить в банк один из четырех вариантов обеспечения обязательств:

1) безотзывный аккредитив;

2) договор страхования рисков по сделке;

3) вексель, выданный иностранной компанией фирме и гарантированный зарубежным банком;

4) банковскую гарантию, выданную в пользу резидента иностранным банком.

Банк России не сможет устанавливать правила купли-продажи иностранной валюты российскими организациями. В области международной торговли большое распространение имеют: экспортно-импортные операции, товарообменные и компенсационные сделки.

Требования к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности предприятий, участвующих в процессе международного обмена товарами и услугами, существенно выше тех, которые предъявляются к организациям, не выходящим на внешний рынок.

Необходимо учитывать два важных обстоятельства при ведении внешнеэкономической деятельности: более жесткую и запутанную российскую систему налогообложения и практическую незащищенность отечественного рынка государственными мерами.

Для гарантированного успешного проведения сделок с зарубежными предпринимателями необходимо ориентироваться на ряд понятий, например таких, как:

1) неустойка - это денежная или имущественная ценность, которая выплачивается кредитору за нарушение обязательств по договору;

2) задаток - это денежная или имущественная ценность, которая передается одной договаривающейся стороной другой при заключении договора. Та сторона, которая дала задаток и не выполнила условия договора, лишается его. А сторона, получившая задаток, при нарушении договора обязана его вернуть в двойном размере;

3) аванс - это денежная или имущественная ценность, являющаяся частичной оплатой контракта;

4) валютная оговорка - это гарантия от обесценивания валюты;

5) поручительство - это договор, по которому поручитель отвечает за исполнение фирмой, поручителем которой он является, обязательств в полном объеме или частично. (Одним из видов поручительств является, например, страхование рисков);

6) залог - это денежная или имущественная ценность, которую должник передает кредитору в обеспечение долга. При неуплате кредитор может реализовать эту ценность;

7) факторинг - это соглашение, по которому продавец передает фактору права требования к покупателю по их взаимному договору, о чем тому может быть сообщено. (Фактор чаще всего принимает на себя риск неплатежа.) Кроме того, факторинг является одной из форм кредитования.

В международной торговле более разветвленные и более сложные условия взаимодействия партнеров по сделке, определяющие носителя накладных расходов по транспортировке продукции и момент перехода права собственности на товар, а также установления персональной ответственности той или иной договаривающейся стороны за сохранность товара.

Для хранения и использования валюты предприятия резиденты и нерезиденты открывают валютные счета в уполномоченных банках. Для открытия счета резидентам на каждую валюту нужно представить в банк следующие документы:

3) нотариально заверенную копию учредительного договора;

4) нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации;

5) две нотариально заверенные карточки с образцами подписей и печати;

6) заявление на открытие счета;

7) справку из налоговой инспекции о постановке на учет;

8) справку из налоговой инспекции об открытых у резидента рублевых и валютных счетах в уполномоченных банках Российской Федерации;

9) справку из органов статистики о присвоенных кодах;

10) справку из пенсионного фонда;

11) справку из фонда обязательного медицинского страхования;

12) другие документы в зависимости от установленных требований конкретного банка.

Организации должны производить продажу части валютной выручки-нетто в течение 7 календарных дней со дня ее поступления на транзитный счет. А оставшаяся часть валюты перечисляется банком на текущий валютный счет.

Дополнительно предприятию приходится также оплачивать комиссионные расходы банку, выступающему продавцом валюты предприятия. Все это формирует финансовый результат от продажи валюты. Оформляется совокупность операций по продаже валюты следующим образом:

1) Дебет субсчета 52-1 "Транзитный валютный счет", Кредит субсчета 76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте" - получена выручка на транзитный валютный счет;

2) Дебет счета 57 "Переводы в пути",

Кредит субсчета 52-1 "Транзитный валютный счет" - дано поручение банку на продажу валюты;

3) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

Кредит счета 57 "Переводы в пути" - списана на продажу сумма валюты по курсу на день продажи;

4) Дебет счета 57 "Переводы в пути",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит счета 57 "Переводы в пути") - отражена положительная (или отрицательная) курсовая валютная разница по операции продажи валюты;

5) Дебет субсчета 52-2 "Текущий валютный счет",

Кредит субсчета 52-1 "Транзитный валютный счет" - зачислено на текущий валютный счет оставшаяся часть валюты;

6) Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - зачислена на рублевый счет эквивалентная рублевая сумма;

7) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (Дебет счета 99 "Прибыли и убытки", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы") - при ежемесячном подведении итогов определена прибыль (или убыток) от реализации валюты*(4).

Бухгалтерский учет в России согласно нормативным документам ведется в рублях. Взаимодействие с нерезидентами осуществляется преимущественно в валюте других государств, поэтому при ведении внешнеэкономической деятельности возникает проблема пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Главными параметрами, определяющими действия по пересчету, являются:

1) дата совершения операции в инвалюте - это день возникновения у предприятия права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства;

2) курсовая разница - это разница между рублевыми оценками (в соответствии с официальным курсом ЦБ РФ) активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, на две разные даты.

Для денежных знаков в кассе и на валютных счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, ценных краткосрочных бумаг, средств в расчетах и остатков средств целевого валютного финансирования даты совершения операций могут быть определены следующим образом. Первой датой является одна из следующих:

а) дата принятия на бухгалтерский учет;

б) дата составления предыдущей бухгалтерской отчетности.

Второй датой для этих видов активов и обязательств является одна из следующих:

а) дата совершения операции;

б) дата составления текущей отчетности.

Для основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, вкладов в уставный капитал и других активов, не входящих в предыдущую группу, первой датой является дата оплаты, а второй - дата принятия на бухгалтерский учет. Их стоимость после принятия на учет не пересчитывается.

По необходимости денежные средства в кассе и на валютных счетах могут также пересчитываться в связи с регулярным изменением курсов валют.

Курсовая разница при поступлении вклада в уставный капитал определяется как разница в оценке вклада за период с момента регистрации до момента принятия к учету и отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

В других случаях курсовая разница, возникающая между двумя расчетными датами, отражается в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов или расходов, т.е. относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Составление валютных контрактов требует определения специальных валютных условий, которые включают в себя следующие пункты:

1) валюту цены и способ определения цены;

2) валюту платежа;

3) курс пересчета, если валюта цены и валюта платежа не совпадают;

4) защитные оговорки.

Валюта цены может быть любой.

Валютная оговорка - это "привязка" валюты цены и валюты платежа к более устойчивой валюте. Мультивалютная оговорка - это "привязка" к европейской совокупной расчетной единице - евро, являющейся валютой стран - участниц Экономического и валютного союза (ЭВС), или к международной единице СДР. СДР носит название "специальные права заимствования" (СПЗ). Ее стоимость определяется на основе средневзвешенной стоимости и изменения курса валют, входящих в валютную корзину стран - членов Международного валютного фонда (МВФ).

Формы расчетов между договаривающимися сторонами определяются контрактами, например: банковский перевод; инкассовая; аккредитивная; по открытому счету; чековая; вексельная; комбинированная.

Многие банки России имеют с иностранными банками корреспондентские отношения, они заключают между собой корреспондентский договор, по которому выполняют поручения друг друга по расчетам.

В договоре определяются: валюта расчетов, правила перевода остатков средств на счете в третьи страны, порядок пополнения счета, размеры комиссионного вознаграждения и другие условия. При этом открываются соответствующие счета: "Ностро" и "Лоро". Счет "Ностро" - это наш счет, открытый в иностранном банке. Счет "Лоро" - это их счет, открытый в российском банке.

В таблице 4 указаны государственные органы, которые осуществляют принятие актов валютного законодательства и контроль за их соблюдением.

При осуществлении операций экспорта-импорта товаров предприятия (покупатели и продавцы) взаимодействуют между собой через дополнительный контролирующий орган в виде таможенной службы.

Важным понятием при работе с таможенными органами является таможенная стоимость товара - это стоимость товара, определяемая по Закону от 21.05.1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" и предназначенная для целей:

1) обложения товара пошлиной;

2) внешнеэкономической и таможенной статистики;

3) применения других мер государственного регулирования внешнеторговых отношений, включая валютный контроль.

При перемещении товаров через таможенную границу России осуществляются следующие виды платежей:

1) таможенные пошлины (ввозные или вывозные);

2) налоги (НДС и акцизы);

3) таможенные сборы;

4) иные таможенные платежи и сборы.

Таблица 4