Институционный аспект механизмавалютного регулирования

┌──────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Наименование государственного органа │ Правовая основа функционирования государственного органа │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Центральный банк РФ (Банк России) │Федеральный закон от 10.07.2002 г. N 86-ФЗ "О центральном│

│ │банке Российской Федерации (Банке России)" │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Федеральная таможенная служба │Положение о Федеральной таможенной службе, утвержденное│

│ │постановлением Правительства РФ от 26.07.2006 г. N 459 │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Федеральная налоговая служба │Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное│

│ │постановлением Правительства РФ от 30.09.04 г. N 506 │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Федеральная налоговая служба │Положение о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвер-│

│ │жденное постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г.│

│ │N 317 │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Федеральная служба по налоговому мони-│Положение о Федеральной службе по финансовому мониторингу│

│торингу │утвержденное постановлением РФ от 23.06.2004 г. N 307 │

└──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘

Таможенная пошлина - это обязательный платеж, уплачиваемый налогоплательщиком при перемещении товаров через таможенную границу (совершении действий по ввозу товаров на таможенную территорию России или их вывозу с этой территории)*(5).

К таможенным сборам относятся регулярные сопутствующие платежи, включающие в себя:

1) таможенные сборы за таможенное оформление товаров;

2) таможенные сборы за хранение товаров;

3) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров.

Под иными таможенными платежами и сборами понимаются вспомогательные расходы, связанные с оплатой услуг посредников и оформлением различных документов.

Налогоплательщиками таможенной пошлины, таможенных сборов и иных таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые Таможенным кодексом РФ.

Декларантами называются лица, перемещающие товары через таможенную границу России, и таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары от собственного имени.

Объектом налогообложения таможенной пошлиной, таможенными сборами и иными таможенными платежами признаются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

Налоговая база таможенной пошлины в зависимости от вида товаров и применяемых налоговых ставок определяется как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и (или) их объемная характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем и т.п.).

В качестве налоговой базы таможенных сборов может использоваться 4 вида показателей:

1) таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных механизмов - для сборов за таможенное оформление;

2) вес (масса-брутто) перемещаемых в сутки через таможенную границу и хранящихся на таможенном складе товаров - для таможенных сборов за хранение этих товаров;

3) километры пути при таможенном сопровождении товаров - для таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров;

4) статистические данные.

Таможенные ставки устанавливаются:

1) в процентах к таможенной стоимости товаров - адвалорные ставки;

2) в определенном размере за единицу облагаемых товаров - специфические ставки;

3) сочетающие оба вида (адвалорные и специфические) ставок - комбинированные ставки.

Ставки таможенных пошлин систематизируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Ставки являются едиными для товаров, имеющих одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, и не зависят от видов сделок или иных обстоятельств.

Начисление таможенных пошлин и таможенных сборов в бухгалтерском учете осуществляется при помощи проводок:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по таможенным платежам").

Для удобства налогового контроля таможенной пошлины и таможенных сборов их начисление и уплата чаще всего оформляются следующими проводками:

1) Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислены таможенная пошлина и таможенные сборы;

2) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - уплачены таможенная пошлина и таможенные сборы.

Налог на добавленную стоимость и акцизы, которые подлежат удержанию и оплате для соответствующих видов товаров оформляются следующими проводками:

1) Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удержаны НДС и акцизы;

2) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачены НДС и акцизы;

3) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - осуществлен зачет с бюджетом по оплаченным НДС и акцизам.

Таможенные платежи уплачиваются декларантом до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

В процессе торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу РФ. Под преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны в виде:

1) освобождения от уплаты таможенной пошлины;

2) снижения ставок таможенных пошлин;

3) установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности необходимо вести одновременно в рублях и в валюте. Баланс и отчетность для внешних организаций следует согласно нормативным документам предоставлять только в рублях.

Типичными видами внешнеэкономической деятельности для современных российских предприятий являются экспортные и импортные товарные операции. На практике они могут осуществляться как непосредственно между двумя сторонами, заключившими прямой контракт, так и через посредников.

Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза*(6).

Работа по прямым контрактам подразумевает, что в качестве поставщика товаров выступает отечественный их производитель, а в качестве покупателя - иностранный заказчик. В бухгалтерском учете экспортных операций условно можно выделить несколько явно выраженных этапов.

Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие документы для предоставления их в таможню, а потом и покупателю, и только затем товар продвигается в таможню.

Эти мероприятия в бухгалтерском учете отображаются следующим образом:

1) Дебет субсчета 45-2 "Товары отгруженные экспортные", Кредит субсчета 43-2 "Экспортная продукция на складе" - отгружен экспортный товар;

2) Дебет субсчета 44-1 "Расходы на продажу рублевые", Кредит субсчета 76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными" - отражены накладные расходы в рублях;

3) Дебет субсчета 44-2 "Расходы на продажу валютные", Кредит субсчета 76-2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными" - учтены накладные расходы в валюте;

4) Дебет субсчета 76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными", Кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачены накладные расходы в рублях;

5) Дебет субсчета 76-2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными", Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - оплачены накладные расходы в валюте;

6) Дебет счета 91 "Прибыли и убытки",

Кредит субсчета 76-2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными" - определена курсовая разница по валютным накладным расходам.

Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей. При переходе права собственности на товар оформляются проводки:

1) Дебет субсчета 62-2 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям", Кредит субсчета 90-1-2 "Выручка от продаж экспортных товаров" - предъявлен счет (invoice - "инвойс") покупателю;

2) Дебет субсчета 90-2-2 "Себестоимость продаж экспортных товаров",

Кредит субсчета 45-2 "Товары отгруженные экспортные" - списана себестоимость реализованного товара;

3) Дебет субсчета 90-2-2 "Себестоимость продаж экспортных товаров", Кредит субсчета 44-1 "Расходы на продажу рублевые" - списаны на реализацию накладные расходы в рублях;

4) Дебет субсчета 90-2-2 "Себестоимость продаж экспортных товаров", Кредит субсчета 44-2 "Расходы на продажу валютные" - списаны на реализацию накладные расходы в валюте;

5) Дебет субсчета 44-2 "Расходы на продажу валютные", Кредит счета 91 "Прибыли и убытки" - определена курсовая разница "+ -" по накладным расходам в валюте;

6) Дебет субсчета 90-9-2 "Прибыль (убыток) от продаж экспортных товаров", Кредит субсчета 99-2 "Прибыли и убытки от валютных операций" - отражена прибыль от реализации экспортной продукции.

После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Получив извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара согласно установленным правилам должен подать заявление обслуживающему банку о продаже части валютной выручки. Если в течение 7 календарных дней он это не исполнит, то банк имеет право сам осуществить такую продажу.

Валютная выручка, поступившая по сделкам на транзитные валютные счета посредников в пользу резидентов, являющихся комитентами, принципалами или доверителями на основании договоров комиссии, агентских договоров или договоров поручения (резиденты - комитенты, принципалы или доверители), подлежит идентификации посредниками. Эта выручка может быть списана (за вычетом комиссионного вознаграждения посредников) с транзитных валютных счетов посредников для осуществления посредниками обязательной продажи части валютной выручки (продажи иностранной валюты в сумме, превышающей установленный размер обязательной продажи) и перечисления оставшейся валютной выручки на текущие валютные счета посредников либо на транзитные валютные счета резидентов - комитентов, принципалов, доверителей - или на их текущие валютные счета.

Ввоз в Россию подконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов из-за рубежа называется импортом. Ввозимые товары (животные всех видов, продукты животного происхождения, сырье животного происхождения, корма и кормовые добавки для животных, лекарственные средства и фармацевтические субстанции, биологические материалы и предметы коллекционирования животного происхождения) должны иметь ветеринарный сертификат, на основе которого пограничный ветеринарный надзор оформляет соответствующее ветеринарное свидетельство, определяющее дальнейший порядок реализации товара в России.

Импортный товар должен быть поставлен на учет организацией-импортером по полной импортной стоимости. Согласно ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ и дополненная в соответствии со ст. 19.1 вышеуказанного закона.

Фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Формирование полной стоимости ввозимого товара в бухгалтерском учете можно осуществлять на субсчете 41-5 "Товары импортные" (на котором открыты субсчета второго порядка 41-5-1 "Рублевые затраты", 41-5-2 "Валютные затраты") или на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов*(7)".

Если таможенная стоимость совпадает с фактически уплаченной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в бухгалтерском учете организации-импортера следующим образом:

1) Дебет субсчета 41-5-2 "Валютные затраты",

Кредит субсчета 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам" - отражена контрактная стоимость сделки;

2) Дебет субсчета 41-5-2 "Валютные затраты",

Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - учтены таможенные платежи в валюте;

3) Дебет субсчета 41-5-1 "Рублевые затраты",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - учтены таможенные платежи в рублях;

4) Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС на импортный товар;

5) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - уплачен НДС;

6) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне.

После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на бухгалтерский учет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):

1) Дебет субсчета 76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачены транспортные расходы;

2) Дебет субсчета 41-5-1 "Рублевые затраты",

Кредит субсчета 76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными" - учтены транспортные расходы без НДС;

3) Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит субсчета 76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными" - отражен НДС по транспортным расходам;

4) Дебет счета 10 "Материалы", 41-1 "Товары на складах",

Кредит субсчета 41-5-1 "Рублевые затраты" - списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;

5) Дебет счета 10 "Материалы", 41-1 "Товары на складах",

Кредит субсчета 41-5-2 "Валютные затраты" - списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;

6) Дебет субсчета 41-5-2 "Валютные затраты",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - учтена курсовая валютная разница по субсчету 41-5-2 ("+" "-");

7) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке.

Покупатель производит оплату товара, подводя итог сделки, о чем делает записи в бухгалтерском учете:

1) Дебет субсчета 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам",

Кредит субсчета 52-2 "Текущий валютный счет" - произведена оплата поставщику импортного товара;

2) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

Кредит субсчета 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам" - учтена курсовая валютная разница по субсчету 60-2 ("+" "-").

Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, является подакцизным, то декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы:

БА = СТ - ТП + ТС,

где БА - база для начисления акциза;

СТ - таможенная стоимость товара;

ТП - таможенная пошлина;

ТС - таможенные сборы.

Базой для расчета налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении такого товара служит величина, включающая таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму акциза (услуги, за которые осуществляются таможенные сборы, НДС не облагаются):

Б (НДС) = СТ + ТП + СА,

где Б (НДС) - база для начисления налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость товара; ТП - таможенная пошлина; СА - сумма акциза.

Налоговые органы вправе проверить применение цены по внешнеторговой сделке. Среди рисков, с которыми приходится сталкиваться предприятиям, ведущим активную внешнеторговую деятельность, особое место занимает валютный риск - это угроза возникновения убытков из-за изменения курса иностранных валют по отношению к валюте баланса организации. Колебания курсов валют, в которых предприятие производит расчеты, оказывают значительное влияние на результаты его хозяйственной деятельности и устойчивость бизнеса. Потенциальный доход организации напрямую зависит от уровня валютного риска, и неблагоприятное изменение курсов может привести к серьезным потерям.

Процесс управления валютными рисками на предприятии состоит из ряда взаимосвязанных этапов. В первую очередь необходимо определить, какие элементы валютного риска оказывают влияние на деятельность организации. Среди видов валютного риска выделяют операционный, трансляционный и экономический риски.

Операционный риск связан с торговыми операциями, а также со сделками по финансовому инвестированию и дивидендным (процентным) платежам. Ему подвержены как движение денежных средств, так и уровень прибыли организации.

Трансляционный риск связан с инвестициями за рубеж и иностранными займами. Он влияет на показатели статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при их пересчете в национальную валюту.

Экономический риск относится к будущим контрактным сделкам. Он имеет долгосрочный характер, связан с перспективным развитием организации.

Оценка проводится при помощи методологии "рисковая стоимость". Показатель "рисковой стоимости" характеризует максимально возможный размер потерь по открытой валютной позиции компании в течение некоего периода времени с заданной степенью доверительности.

Валютной позицией называется разница между объемами требований и обязательств организации в иностранной валюте. Если обязательства превышают требования, то это будет короткая открытая валютная позиция. Если же требования превышают обязательства - то длинная открытая. Когда объемы требований и обязательств равны, валютная позиция будет считаться закрытой.

Для расчета "рисковой стоимости" нужно знать статистические данные:

1) о котировках валют;

2) текущий курс валют;

3) заданный уровень вероятности;

4) временной горизонт и величину открытой валютной позиции.

После количественной оценки риска определяют величину возможных финансовых потерь и устанавливают лимит на риск. В рамках данной задачи производится расчет валютных позиций организации по каждой из валют.

Пример

Организация взяла кредит на сумму 25 000 долл. США. При этом она отгрузила иностранному контрагенту товаров на сумму в 30 000 долл. Соответственно ее открытая длинная валютная позиция будет составлять 5000 долл. США.

Однако оценка валютного риска только исходя из величины открытой позиции может привести к неверным стратегическим решениям по управлению рисками.

После расчета открытых валютных позиций организации лимитируются их величины. Также устанавливается показатель максимально допустимых потерь, он может быть выражен как абсолютно, так и относительно. Например, в виде доли потерь по отрицательной курсовой разнице в величине прибыли организации*(8).

Выбор оптимальных методов управления валютными рисками можно разделить на: внутренний и внешний. К внутреннему методу относятся приобретение валюты в нужном объеме для закрытия валютной позиции, а также внесение валютных оговорок в экспортно-импортные контракты. Валютной оговоркой называется специальное условие, включаемое во внешнеторговые контракты с целью страхования экспортера от риска понижения курса валюты.

Существует два основных вида валютной оговорки:

1) установление суммы сделки в устойчивой валюте;

2) включение в контракт условия об изменении суммы сделки в той же пропорции, в какой произойдет изменение курса согласованной сторонами валюты платежа по отношению к валюте сделки.

Внешние методы подразумевают заключение организацией срочных сделок, или хеджирование.

Пример

Российская организация закупила товары у зарубежного поставщика на сумму 50 000 евро. Их оплату она должна будет произвести через год. Очевидно, что рост обменного курса евро приведет к увеличению задолженности. Данный контракт можно хеджировать с помощью покупки годичного форвардного контракта на 50 000 евро.

Финансовыми институтами в России предлагаются различные варианты срочных сделок, поэтому предприятия имеют широкие возможности по хеджированию валютных рисков.

Внедрение системы управления валютными рисками на предприятиях является важным условием их стабильной деятельности. Однако в силу российской специфики оно пока носит инновационный характер*(9).