4.2. Методы отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и ее распределение. Налог на добавленную стоимость.

Выручка от продаж включает в себя сумму денежных средств, поступивших в счет оплаты продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также сумма дебиторской задолженности, если предприятие использует для отражения выручки метод начисления (НДС, акцизы).

Понятие «выручка от реализации» и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей.

В отечественной практике применяются два метода определения момента реализации:

• по отгрузке — метод начислений;

• по оплате — кассовый метод.

Все организации, кроме малых, должны применять метод на­числений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с дли­тельным производственным циклом по мере готовности этапов в отраслях строительства, научно-исследовательские и опытно-кон­структорские работы.

Малые предприятия могут отражать в учете выручку от реализа­ции по мере ее оплаты. К таким относятся организации, у которых на дату определения дохода (осуществления расхода), в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превы­сила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Если организация признает выручку от реализации по факту от­грузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, то обязательства по уплате налогов возникают независимо от факта получения денег от покупателей (дебиторов). В таких случаях организация имеет право на создание резерва по сомнительным долгам, который создается из прибыли до налогообложения. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не обеспеченная гарантиями, срок погашения которой истек.

Выбор метода признания выручки от реализации имеет большое значение для оценки финансового состояния организации (пред­приятия). При выборе метода начислений организация должна учитывать необходимость иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов еще до того, как будут получены денежные средства от покупателей. Кассовый метод снимает эту проблему, но не позволяет создавать резерв по сомнительным долгам.

Применение кассового метода для тех организаций, у которых на дату определения дохода в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Кассовый метод разрешен применять для целей управленческого учета; для налогового учета применятся только метод начислений.

Выбор и обоснование метода обязательно отражается в приказе об учетной политике предприятия.

Налог на добавленную стоимость. НДС – один из основных налогов в современной российской налоговой системе. Правила его взимания регулируются гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками НДС признаются организации (предприятия) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельности, а также импортеры товаров.

Объектом налогообложения НДС являются следующие операции: реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к учету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных организацией в денежной и (или) натуральной формах.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога.

Ставки НДС установлены в следующих размерах:

• 0 % при реализации товаров в таможенном режиме экспорта, при оказании услуг по обслуживанию перемещения товаров и пассажиров за пределы территории РФ и в иных случаях, упомянутых в п. 1 ст. 164 НК РФ;

• 10 % при реализации товаров, имеющих важное социальное значение, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ;

• в случаях, указанных в п. 4 ст. 164 НК РФ (при получении авансов, удержании налога налоговым агентом, реализации имущества, учтенного м налогом), применяются расчетные ставки в размере 18/118 или 10/110 %.

Во всех остальных случаях применяется ставка 18 %.

Налоговый период по НДС составляет 1 месяц или 1 квартал, если выручка хозяйствующего субъекта не превышает 2 млн. руб. в месяц.

Срок уплаты налога – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.