5.2. Формирование финансового результата от основной деятельности предприятия. Налог на прибыль.

Выручка от продажи товаров (работ, услуг)

НДС, акцизы, экспортные пошлины и другие платежи из выручки

Валовая прибыль

Управленческие расходы

отражаются в прочих расходах и статья будет скрыта в себестоимости продукции

Коммерческие расходы

Транзакция

% к получению «+»

% к уплате «-»

Прибыль (убыток) от продаж

Операционные, внереализационные расходы, доходы

% к получению «+»

% к уплате «-»

Доходы от участия в других организациях

Прибыль до налогообложения

Отложенные налоговые активы

Чистая прибыль

Схема 7.1.

Формирование финансового результата от основной деятельности предприятия.

Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль организа­ций признаются российские организации, иностранные организа­ции, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских орга­низаций являются полученные доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Н К РФ.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на сумму про­изведенных этими постоянными представительствами расходов, ко­торые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное вы­ражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Особенности определения налоговой базы установлены в НК РФ:

• по доходам в виде дивидендов — ст. 275;

• по доходам и расходам объектов обслуживающих производств и хозяйств — ст. 275.1;

• по договорам доверительного управления — ст. 276;

• по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, — ст. 277;

• по доходам, полученным по договору простого товарищества, - ст. 278;

• при уступке (переуступке) права требования — ст. 279;

• по операциям с ценными бумагами — ст. 280 и 281.

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере24% (кроме доходов в виде дивидендов и процентов по государст­венным ценным бумагам), при этом:

• сумма налога по ставке 6,5% зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога по ставке 17,5% зачисляется в бюджеты субъек­тов РФ и может быть понижена законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговая ставка в размере 9% установлена по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями от российских организаций, 15% по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских организаций, 15% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; 9% — по доходам в виде процентов по муници­пальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по обли­гациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 2007 г. и доходу в виде процентов по ОГВОЗ 1999 г., эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях урегулирования внутреннего валютного долга СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календар­ный год; отчетным периодом — квартал, полугодие, девять месяцев.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Сроки уплаты налога и авансовых платежей определяются ст. 287 НК РФ.

Если источником доходов в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

Объектом обложения признаются доходы, полученные от источ­ников в Российской Федерации:

• дивиденды, выплачиваемые российскими организациями;

• доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений;

• процентный доход от долговых обязательств любого вида;

• доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

• доходы от реализации акций, долей российских организаций (и производных от них финансовых инструментов), более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, нахо­дящегося на территории Российской Федерации;

• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, исполь­зуемого на территории Российской Федерации;

• доходы от международных перевозок;

• штрафы и пени за нарушение договорных обязательств;

• иные аналогичные доходы.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, под­лежащих налогообложению.

Ставка по налогу установлена в размере:

10% - с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транс­портных средств или контейнеров;

15% - по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских организаций;

20% — со всех иных доходов.