2. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но получающие доходы из источников в Республике Беларусь. Объектами налогообложения налогом на доходы являются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, указанные в статье 146 главы 15 НК. Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат применительно к каждому виду доходов.

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученные из источников в Республике Беларусь, установлены в следующих размерах:

1) 12 % – по дивидендам и приравненным к ним доходам, по доходам от отчуждения долей (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

2) 6 % – по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок (кроме осуществления перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг;

3) 10 % – по процентным (купонным) доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходам по кредитам и займам, по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта), доходам от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь;

4) 15 % – по другим доходам. Под другими доходами для целей налогообложения понимаются следующие доходы:

4.1 роялти.- Понятие «роялти» включает вознаграждение за использование имущественных прав или за предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества либо предоставление права пользования имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи;

4.2 от реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии;

4.3 от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ;

4.4 в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение условий договоров;

4.5 от выполнения инновационных работ, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, разработку конструкторской и технологической документации на опытные образцы товаров, изготовление и испытание опытных образцов товаров, предпроектные и проектные работы;

4.6 от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и его техническое обслуживание;

4.7 от отчуждения:

-недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

-предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация;

-ценных бумаг (кроме акций) на территории Республики Беларусь;

4.8 от оказания услуг:

консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых; курьерских; посреднических; управленческих; по обучению; по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности;

услуг по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

по хранению имущества;

по сопровождению и охране грузов;

по страхованию, сострахованию, перестрахованию (за исключением доходов (вознаграждений, гонораров), выплачиваемых иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по белорусским сертификатам «Зеленая карта»);

услуг по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках за рубежом);

по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых за обучение, проведение консультаций и (или) оказание услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование));

4.9 от предоставления гарантии и (или) поручительства.

Налоговым периодом признается календарный месяц, в котором начислен доход (платеж) иностранной организации.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении в налоговый орган Республики Беларусь подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по налоговым вопросам предусмотрены иные положения, чем те, которые содержатся в налоговом кодексе РБ, в отношении такого дохода производятся освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам.