1Общая характеристика местного налогообложения
Налоговые поступления, формирующие доходы местных бюджетов (областные, городские, районные, поселковые, сельские) в Республике Беларусь, можно разделить на три группы:
налоговые доходы в виде отчислений от республиканских налогов, таких как НДС, налог на прибыль – эта часть доходов занимает наибольший удельный вес;
налоговые доходы в виде республиканских налогов и сборов, закрепленных за местными бюджетами (зачисляемых в местные бюджеты): акцизов на вина и слабоалкогольные напитки, земельного налога, налога на недвижимость, подоходного налога с физических лиц, налога на игорный бизнес, налога при упрощенной системе налогообложения и др.;
налоговые доходы в виде местных налогов и сборов, вводимых местными Советами депутатов.
Налоговым кодексом РБ (раздел 6, главы 29-33) определено, что местные Советы депутатов в пределах предоставленных им полномочий могут вводить обязательные к уплате на соответствующих территориях местные налоги и сборы. В 2011 году установлены следующие местные налоги и сборы: налог за владение собаками, курортный сбор, сбор с заготовителей. Решениями местных Советов депутатов утверждены инструкции о порядке исчисления и уплаты местных налогов и сборов.
В последние годы происходит сокращение количества местных налогов и сборов и снижение их роли в формировании доходов местных бюджетов. С 2010 года в целях упрощения налогообложения и снижения налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов отменен налог на продажу товаров в розничной торговле (5 % к розничной цене товара), с 2011 года отменены налог на услуги (косвенный налог, который включался в стоимость оказываемых услуг по ставке 5 % и уплачивался из выручки от реализации) и сбор на развитие территорий (взимался в размере 3 % из прибыли (дохода), остающейся в распоряжении плательщика).
Местные налоги и сборы являются неотъемлемым звеном региональной экономической политики, хотя их значение в разных странах различно: в США местные налоги служат основным источником доходов местных бюджетов, во Франции все налоги централизованы, в России доля местных налогов невелика, но имеет тенденцию к росту. В Республике Беларусь местные налоги и сборы являются лишь дополнительным источником средств для решения социальных проблем регионов. Доля местных налогов и сборов в местных бюджетах невелика – не более 5 %, а с отменой налога на услуги и сбора на развитие территорий станет совсем незначительной. В связи с этим увеличивается доля республиканских налогов (в частности налога на прибыль), направляемых на формирование местных бюджетов. Основными источниками доходов местных бюджетов Витебской области в 2011г. (согласно прогнозу) являются: НДС (34 % от общей суммы доходов), подоходный налог (26 %), налог на прибыль (13 %), налоги на землю и недвижимость (7 %), платежи по особам режимам налогообложения (7 %), неналоговые доходы.
2 Основные элементы налогообложения местных налогов и сборов
Представим характеристику основных элементов налогообложения для местных налогов и сборов.
Сбор с заготовителей
Плательщиками сбора с заготовителей признаются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование.
Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен.
Ставка сбора с заготовителей - 5 процентов.
Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал.
Плательщики ежеквартально исчисляют сбор и представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Суммы сбора с заготовителей включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Налог за владение собаками и курортный сбор взимаются только с физических лиц. Плательщиками налога за владение собаками признаются физические лица (глава 30 НК). Объектом налогообложения налогом за владение собаками признается владение собаками в возрасте трех месяцев и старше. Налоговая база налога за владение собаками определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода. Ставки налога за владение собаками устанавливаются кратно базовой величине в зависимости от высоты в холке (например, при высоте до 40 сантиметров - не более 0,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода). При исчислении суммы налога за владение собаками принимается размер базовой величины, установленный на 1-е число первого месяца налогового периода (календарного квартала).
Уплата налога за владение собаками производится плательщиками путем внесения сумм налога организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда, одновременно с внесением платы за пользование жилым помещением (платы за техническое обслуживание). Организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, производят прием сумм налога за владение собаками и их перечисление в бюджет не позднее 27-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении налога за владение собаками в произвольной форме не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Курортный сбор
Плательщиками курортного сбора признаются физические лица, за исключением лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательными актами. Ставки курортного сбора не могут превышать 3 процентов. Налоговым периодом курортного сбора признается календарный квартал.
Уплата курортного сбора производится плательщиками путем внесения сумм сбора санаторно-курортным или оздоровительным организациям, которые осуществляют прием сумм курортного сбора и их перечисление в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Санаторно-курортные и оздоровительные организации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении курортного сбора в произвольной форме.
- Лекции «Налоги и налогообложение» 2011 год
- Тема 1.Экономическое содержание и сущность налогов
- 2 Принципы и методы налогообложения
- Тема 2: Налоговая система и основные налоговые термины
- 2.1 Понятие и сущность налоговой системы. Особенности формирования налоговой системы Республики Беларусь
- 2.2Элементы налога и налоговая терминология
- 2.4 Налоговые органы Республики Беларусь и их взаимодействие с другими государственными органами
- 2.5 Классификация налогов
- 2.6 Налоговые льготы: понятие, виды, особенности применения в Республике Беларусь
- Тема 3:Характеристика субъектов и объектов налогообложения.
- 1. Виды налогооблагаемой деятельности и классификация субъектов налогообложения.
- 2. Права и обязанности плательщиков налогов и сборов.
- 3 Характеристика объектов налогообложения
- Тема 4: Налоговое обязательство
- 1.Понятие налогового обязательства
- 3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- 4. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов, сборов, пошлин
- Тема 5: Налоговый учет и контроль
- 1.Постановка на учет плательщиков налогов и сборов
- 3. Налоговые декларации.
- 4. Понятие налогового контроля, виды и способы проведения проверок налоговыми органами
- Способы и методы проведения проверок налоговыми органами
- Результаты проверки
- Тема 6: Налоги на товары и услуги
- 1 Налог на добавленную стоимость (ндс)
- 2 Акцизы
- 1. Экологический налог. Правовая основа: Налоговый кодекс рб, глава 19.
- 2. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- 3. Земельный налог
- 5. Налог на недвижимость
- 6. Прочие сборы (пошлины) и отчисления
- Тема 8: Прямые налоги
- 1. Налог на прибыль организаций в Республике Беларусь.
- 2. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
- Тема 9: Таможенные платежи
- 1 Общие правила уплаты таможенных платежей
- 2 Таможенные пошлины: сущность, назначение, классификация, виды ставок, критерии дифференциации ставок, порядок расчета пошлин
- 3 Таможенные сборы: виды, ставки, порядок расчета и уплаты
- Тема 10: Специальные режимы налогообложения
- 1. Упрощенная система налогообложения (усн) субъектов малого предпринимательства (глава 34 нк рб)
- 2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (глава 36 нк рб)
- 4. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности (глава 38 нк рб)
- Особенности налогообложения в свободных экономических зонах (сэз)
- Тема 12: Местные налоги и сборы
- 1Общая характеристика местного налогообложения
- Тема 13: Налогообложение физических лиц
- 1.Общая характеристика налогов и сборов с физических лиц
- 2.Подоходный налог с физических лиц
- Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями.
- 3 Прочие налоги с населения
- 3.1 Земельный налог с физических лиц
- 3.3.Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
- Тема 14: Управление налогообложением в организациях
- 1.Налоговая политика фирмы. Понятие, необходимость и принципы налогового планирования.
- 2.Оптимизация налоговых обязательств: методы и основные элементы налогового планирования
- 3. Ответственность плательщиков налогов и сборов за совершение налоговых правонарушений