8.1. Понятие налога, сбора (пошлины). Функции налогов. Принципы налогообложения. Налоговое законодательство Республики Беларусь

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты (п. 1 ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. N 166-З).

Исходя из приведенного определения, можно вывести следующие признаки налога:

1. Обязательность платежа. Обязанность по уплате налогов устанавливается ст. 56 Конституции Республики Беларусь, которая гласит, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. В соответствии со ст. 36 Общей части налогового кодекса, налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины).

2. Индивидуальная безвозмездность платежа. Этот признак означает, что факт уплаты налога не дает плательщику никаких встречных льгот, преимуществ, преференций.

3. Плательщиками налогов являются организации и физические лица.

4. Налог уплачивается только в денежной форме.

5. Получателем налогов является республиканский и (или) местные бюджеты.

Кроме налогов, в налоговую систему Республики Беларусь входят и такие платежи, как сборы (пошлины).

В соответствии с п. 2 ст. 6 Общей части Налогового кодекса, сбором (пошлиной)признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налоги выполняют две основные функции:

1. Фискальная функция - данная функция проявляется в том, что, главным образом, посредством налогов формируется доходная часть бюджета.

2. Регулирующая функция– проявляется в том, что манипулируя налоговыми механизмами государство способно влиять на развитие определенных сфер национальной экономики. Например, для развития определенной сферы, государство снижает налогообложение для участвующих в ней субъектов. Для сдерживания развития какой-либо сферы государство увеличивает налоги или вводит особый режим налогообложения.

При установлении и введении налогов государство должно опираться на определенные принципы.

Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.). Данные принципы до сих пор учитываются при построении налоговой системы всех цивилизованных стран. Такими принципами являются:

1. Всеобщность – означает, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги, по которым данное лицо признается плательщиком;

2. Социальной свободы – плательщик вправе выбирать вид деятельности в рамках, установленных законом, кроме того, плательщик имеет право свободно распоряжаться своими доходами после уплаты с них установленных налогов;

3. Социальной справедливости – государство оставляет за собой право облагать более высокими налогами повышенные размеры доходов и имущества, и освобождать от налогообложения установленные минимумы, необходимые для проживания;

4. Однократность налогообложения – с одного субъекта в отношении одного объекта за один налоговый период определенный налог взимается не более одного раза;

5. Определенность налогообложения – налог считается установленным, когда определены все его обязательные элементы (о них речь пойдет ниже в вопросе «Структура налога»). Если в нормативном акте вводящим в действие налог не определен хотя бы один существенный элемент, то обязанность по уплате налога считается не установленной.

Современная система принципов налогообложения значительна больше.

В Общей части Налогового кодекса (статья 2) установлены следующие принципы налогообложения:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством.

В соответствии со ст. 3 Общей части Налогового кодекса налоговое законодательствоРеспублики Беларусь – система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. N 166-З (с изменениями и дополнениями), Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, и принятые в соответствии с ними законы, регулирующие вопросы налогообложения;

2. Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

3. Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

4. Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.