8.2. Налоговая система Республики Беларусь: понятие, характеристика, принципы ее функционирования

Налоговая системаРеспублики Беларусь включает в себя следующие элементы:

1. Совокупность налогов, сборов (пошлин), взимаемых на территории страны (систему налогов);

2. Налоговое законодательство Республики Беларусь;

3. Система налоговых органов страны.

Налоговая система характеризуется двумя группами показателей:

I. Кэкономическим показателямотносятся:

1. Налоговое бремя– процентное соотношение всей суммы собираемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту. В теории считается, что налоговое бремя не должно превышать 50 %, иначе налоги становятся слишком велики, и плательщики начинают искать пути уклонения от уплаты налогов. Однако, существуют достаточно благополучные страны, в которых налоговое бремя превышает указанный размер.

2. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли.Данный показатель отражает, сколько налогов государство получает от торговли внутри страны и сколько от торговли за пределы страны. Соотношение налоговых доходов от внутренне и внешней торговли в высокоразвитых европейских странах составляет примерно 1:1. Такое соотношение позволяет сбалансировать объемы внутренней и внешней торговли, а, следовательно, и интересы экспортеров и импортеров.

3. Соотношение прямого и косвенного налогообложения. Данный показатель учитывает, какую долю доходов бюджета составляют прямые налоги, и какую долю составляют косвенные налоги. Преобладание косвенных налогов означает недостаточно высокий уровень развития налоговой системы (поскольку косвенные налоги проще взимать), либо недостаток прибыли, доходов и имущества, которые являются объектами прямых налогов. В Республике Беларусь доля косвенных налогов в налоговых доходах республиканского бюджета составляет более 50%.

4. Структура прямых налогов.В данном случае оценивается доля подоходного налога и других платежей, взимаемых с физических лиц. Малая доля таких платежей в составе доходов бюджета означает, что либо государство сознательно облагает доходы и имущество граждан небольшими налогами, либо граждане не обладают достаточными доходами и имуществом.

II.Политико-правовая характеристиканалоговой системы отражает соотношение компетенции республиканских и местных органов власти в вопросах установления и введения налогов. Существуют три варианта соотношения компетенций:

1. Вариант «разные налоги»подразумевает полное разделение прав в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень местных налогов и вводит республиканские налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению, но из установленного перечня, местные советы депутатов;

2. Вариант «разные ставки»- республиканские органы власти устанавливают ставки по республиканским налогам, а местные органы – по местным налогам. При этом центральная власть может устанавливать минимальный или максимальный размер ставок по местным налогам;

3. Вариант «разные доходы»состоит в том, что суммы уже собранного налога делятся между бюджетами различных уровней. Данный вариант проявляется в установлении регулирующих доходов бюджета и утверждении нормативов отчислений от общереспубликанских налогов.

Обычно используются комбинации трех или двух форм соотношения компетенций.

В основу функционирования налоговой системы закладываются все принципы налогообложения, однако выделяют и специфичные принципы:

1. Принцип единства экономического пространства. Данный принцип означает, что запрещается установление налогов, сборов (пошлин), нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами (п. 4 ст. 2 Общей части Налогового кодекса).

2. Принцип подвижности (эластичности).Налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. Это связано с тем, что по мере изменения общественно-политической и экономической ситуации государство должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые экономические и политические условия. Но, не смотря на все возможные изменения, система налогов и ставки налогов должны оставаться в пределах экономической целесообразности.

3. Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и строго определенном порядке. Именно соблюдение принципа стабильности и его соотношение с принципом подвижности делает страну инвестиционно привлекательной.

4. Принцип множественности налогов. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по различным категориям плательщиков.

5. Принцип исчерпывающего перечня местных налогов. Соблюдение данного принципа позволяет не допускать злоупотребление местными органами власти своим правом на введение местных налогов и сборов.