logo
НМП Податкова система

Тема 14. Ухилення від сплати податків

Вивчення теми передбачає розгляд наступних питань:

14.1. Сутність та значення ухилення від сплати податків.

14.2. Незаконне ухилення від сплати податків.

14.3. Узаконені способи зменшення сум податкових платежів.

При вивченні першого питання слід зясувати сутність та значення ухилення від сплати податків. В умовах ринкової економіки головним джерелом доходів бюджету є податки. Від їх систематичного і повного находження залежить рівень виконання бюджетних призначень. Проте, як свідчить податкова практика, суб’єкти оподаткування не завжди чітко виконують свої податкові зобов’язання. Часто це буває обумовлене об’єктивними причинами, але досить привабливою для багатьох підприємців залишається ідея мінімізації власних витрат за рахунок „економії” на податках. Реалізація цієї ідеї досягається через використання різних варіантів обходу податків: законні способи мінімізації податків (уникнення від оподаткування, "податкове планування" ); незаконні засоби мінімізації податків ("ухилення від сплати податків").

Як показано на рис. 1 найбільш розповсюдженими напрямками обходу податків є уникнення оподаткування та ухилення від оподаткування. При обранні першого з них використовуються так звані правові лазівки – положення у податковому законодавстві, які дозволяють платнику уникнути оподаткування. З юридичної точки зору, такий обхід податків не є протиправним діянням.

При вивченні другого питання слід розглянути сутність незаконного ухилення від сплати податків.

Небезпечним для суспільства є умисне приховування доходів або майна від оподаткування з використанням незаконних методів. В економічній літературі виділяються такі причини ухилення від оподаткування:

економічні. Суть їх полягає у тому, що платник податків порівнює економічну вигоду, яку він може отримати у разі використання в обороті належних бюджету коштів, з обсягом економічних санкцій, які будуть застосовані до нього у разі виявлення контролюючими органами порушень податкового законодавства;

моральні. Полягають у тому, що наукові принципи оподаткування не завжди у повному обсязі враховуються при практичній розбудові податкових систем. У результаті на деякі об’єкти оподаткування неадекватно зростає податкове навантаження. У зв’язку з цим у платників формується впевненість у моральності ухилення від спати податків;

політичні. Випливають із використання регулюючої функції податків при проведенні державою соціально-економічної політики.

Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів може бути вчинене шляхом:

Приховування об'єктів оподаткування :

Заниження об'єктів оподаткування здійснюється зменшенням бази оподаткування шляхом невідображення у поданих документах повного обсягу об'єктів оподаткування, умисно неправильне обчислення бази оподаткування, заниження податкової ставки тощо, внаслідок чого податки, збори, інші обов'язкові платежі сплачуються платником податку не в повному обсязі.

Заниження сум податків, зборів, інших обов'язкових платежів здійснюється умисно неправильним обчислення тих їх сум, що підлягають сплаті до бюджетів чи державних цільових фондів при правильному відображенні об'єктів оподаткування (без заниження останніх чи їх приховування).

Умисне ухилення від сплати податків є одним із найбільш шкідливих господарських злочинів, унаслідок цього руйнується формування фінансових надходжень у державний бюджет; соціальна сфера не отримує фінансового забезпечення; суб'єкти сплати податків отримують невип­равдані прибутки і мають змогу витиснути з ринку товарів і послуг законо­слухняних конкурентів

При вивченні третього питання необхідно зясувати сутність узаконених способів зменшення податкових платежів.

В процесі реалізації загальної стратегії розвитку підприємства та мінімізації платежів необхідно використовувати мінімальну базу для оподаткування через систему прямих пільг та систему непрямих пільг

Податкові пільги - невід'ємна частина будь-якого податкового законо­давства. Прямі: пільги організаціям інвалідів, пільги відносно оподаткування прибутку у вільних економічних зонах з іноземним капіталом та пільги, які передбачаються для окремих видів товарів (наприклад щодо ПДВ на дитяче харчування вітчизняного виробництва). Непрямі: платник податку може зменшувати фонд оплати праці, змінювати цінову політику, завдяки цьому впливати на процес собівартості власної продукції, робіт чи послуг, збільшуючи або зменшуючи її, і тим самим керує процесом формування сум податкових платежів.

Цілеспрямований вплив на різні складові бази оподаткування в залежності від груп податків по джерелах їх виплати означає створення умов для диференційованого підходу в адмініструванні податків і зборів при таких об'єктах оподаткування, як ціна, собівартість прибуток.