logo
НМП Податкова система

Тема 4. Облік платників і надходжень податків до бюджету

Вивчення теми передбачає розгляд наступних питань:

4.1 Організація обліку платників податків.

4.2. Порядок взяття на облік платників податків.

4.3. Оперативний облік податків і зборів органами податкової служби.

При вивченні першого питання необхідно знати, що облік платників податків – це сукупність заходів реєстраційного характеру, спрямованих на забезпечення ефективності здійснення податкового менеджменту на державному рівні.

Взяття на облік здійснюється органами ДПС після внесення даних у Єдиний державний реєстр, після присвоєння ідентифікаційного коду (ЄДРПОУ).

Для обліку підприємств, установ, організацій та їх відокремлених підрозділів створено Єдиний банк даних платників податків – юридичних осіб – автоматизована система збору, накопичення та обробки даних про платників податків, що формується з інформаційних фондів районних рівнів і ведеться ДПА України.

При вивченні другого питання слід зясувати, як стають на облік у податкових органах юридичні особи та фізичні особи – платники податків.

Взяття на облік платників податків – юридичних осіб здійснюється за їхнім місцезнаходженням відповідними органами ДПС після внесення даних у Єдиний державний реєстр, після присвоєння ідентифікаційного коду (ЄДРПОУ).

З документів, які подаються платником податків до органів державної податкової служби при взятті на облік, формується облікова справа платника податків (реєстраційна частина).

Державний реєстр фізичних осіб — платників податків та інших платежів - це автоматизований банк даних, створений для забезпечення обліку фізичних осіб, зобов'язаних сплачувати податки, інші обов'язкові платежі до бюджету й збори у державні цільові фонди. Державний реєстр створюється ДПА.

Облік фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяль­ності здійснюється за місцем проживання такої особи відповідним органом державної податкової служби на підставі повідомлення державного реєстратора про державну реєстрацію протягом двох днів.

Дані Державного реєстру використовуються виключно для обліку одержаних доходів, об'єктів оподаткування, повноти та своєчасності сплати податків та інших обов'язкових платежів.

В інформаційний фонд Державного реєстру включається інформація про осіб: Постійно проживають в Україні, мають об'єкти оподаткування, зобов'язані платити податки та інші обов'язкові платежі;

Не мають постійного проживання в Україні, але відповідно до чинного законодавства зобов'язані платити податки та інші обов'язкові платежі;

Відмовляються від присвоєння ідентифікаційного номера у зв'язку зі своїми релігійними або іншими переконаннями.

Ідентифікаційний номер Державного реєстру є обов'язковим для використання:

виплати доходів, з яких утримуються податки та інші обов'язкові платежі згідно з чинним законодавством України;

укладення цивільно-правових угод, предметом яких є об'єкти оподаткування та щодо яких виникають обов'язки сплати платежів;

відкриття рахунків в установах банків.

При вивченні третього питання слід зясувати сутність оперативного обліку податків та зборів.

З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органи державної податкової служби відкривають на кожний поточний рік особові рахунки кожному платнику за кожним видом платежу згідно з кодами бюджетної класифікації за доходами. Особові рахунки відкриваються:

Номери особових рахунків юридичних осіб повинні відповідати ідентифікаційним кодам з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України. Номери особових рахунків фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності повинні відповідати ідентифікаційним кодам з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків.

Форма особових рахунків визначається згідно з умовами та періодичністю надходження платежів (щомісячних, щоквартальних, з наявністю авансових внесків, з відшкодуванням, від конфіскації майна тощо). Облік платежів, за якими не передбачено подання платником податкової звітності (наприклад, державне мито), ведеться окремо у реєстрі надходжень та повернень.

Форма картки особового рахунку має дві сторони. На одній стороні указуються умови внесення платежу і дані про платника податків (строки подання звітності, строки сплати по­датку, вид бюджету, код бюджетної класифікації), а також інформація про податкові зобов'язання, донараховані за результатами документальних перевірок.

Зворотна сторона картки відображає стан розрахунків з бюджетом. Тут зазначаються суми нарахованих, фактично сплачених, розстрочених податків, пені, штрафних санкцій, виводиться сальдо розрахунків (переплата або недоїмка). Облік надходжень здійснюється у порядку наставання граничних строків сплати уз­годжених сум податкових зобов'язань. Всі вартісні операції в особових рахунках платників відображаються в гривнях та копійках.

Кожен особовий рахунок має вихід в Єдиний банк даних юридичних осіб, що дозволяє накопичувати і обробляти інформацію про платників податків, включати дані з інших реєстрів: реєстру платників ПДВ, реєстру неприбуткових організацій, реєстру договорів про спільну діяльність тощо.

Нарахуванню в особових рахунках платників підлягають:

Документами, на підставі яких здійснюється нарахування

платежів шляхом занесення інформації про податкові зобов'язання платника до бази даних, є:

а) за податковими зобов'язаннями, які самостійно визначаються платником - податкові декларації (розрахунки);

б) за податковими зобов'язаннями, розрахованими органом державної податкової служби:

в) що надходять від судових органів: рішення суду про нарахування або скасування штрафних санкцій, донарахованих сум податків, раніше нарахованих сум податкового зобов'язання;

г) рішення про відстрочення або розстрочення сплати податкових зобов'язань, надані органами, які згідно з чинним законодавством мають право приймати такі рішення або їх скасовувати;

д) що розпочинають, підтверджують або завершують процедуру адміністративного оскарження:

є) що підтверджують податковий компроміс;

є) що є підставою для списання безнадійної заборгованості.

Рознесення даних з первинних документів про нарахування, зменшення, списання, відстрочення або розстрочення сплати сум податкових зобов'язань здійснюється у такому порядку.

Податкові декларації платників з відміткою про реєстрацію направляються до відділів приймання та обробки податкової звітності, де розносяться по файлах електронної бази податкової звітності і формуються в електронні і паперові реєстри. Далі здійснюється автоматизоване занесення даних з реєстрів до карток особових рахунків платників.

На основі податкових зобов'язань, нарахованих податковим органом, заповнюються податкові повідомлення та реєструються в електронному реєстрі. Після закінчення процедури адміністративного оскарження узгоджені податкові зобов'язання з зазначенням терміну сплати вносяться до карток особових рахунків платників податків.

На документах про нарахування ставиться дата проведення сум в особовому рахунку і підпис відповідальної особи.

Записи про суми фактичних надходжень до бюджету проводяться на підставі таких документів, отриманих від органів Державного казначейства України:

Після отримання відповідних документів та відображення в особових рахунках платників даних про надходження платежів за відповідним терміном їх сплати, інспектор формує перелік суб'єктів, за якими числиться недоїмка. Перелік передається до структурних підрозділів податкового органу для стягнення по­даткового боргу. При наявності переплат за платежами до бюджету інспектор готує реєстр у двох примірниках, де зазначаються дані одержувача коштів, назва платежу, номер особового рахунку, сума, що повертається. Далі оформляється висновок державного податкового органу про наявність переплати, який підписується керівником та передається органу державного казначейства. Останній виписує платіжне доручення на перерахування коштів з установи уповноваженого банку на рахунок одержувача.

Для закриття особового рахунку на останнє число грудня в автоматичному режимі підводяться підсумки нарахованих, зменшених і повернених сум платежів, фінансових санкцій і пені. Якщо має місце недоїмка або переплата, не сплачена пеня тощо, то ці суми переносяться в особовий рахунок наступного року. В іншому разі переноситься нульове сальдо.

Органи нижчих рівнів складають і подають електронними засобами органам вищого рівня звітність про надходження, недоїмку та переплату платежів до бюджету. Форми звітності, порядок її складання з зазначенням звітного періоду встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

Щомісячний звіт "Про суми фактичних надходжень, недоїмки та переплати податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів" станом на 1 число місяця, наступного за звітним, формується за даними реєстрів надходжень та повернень. Формуванню зазначеного звіту передує звірка даних за доходами органів державної податкової служби з даними відповідних територіальних органів Державного казначейства та фінансових органів.

Для забезпечення повноти надходження платежів до бюджету, згідно з бюджетною класифікацією, органи державної податкової служби відповідно до порядку, встановленого чинним законодавством з касового виконання Державного бюджету України за доходами, до 1 грудня кожного року подають відповідним органам Державного казначейства та фінансовим органам в електронному вигляді списки складу платників податків, які знаходяться на податковому обліку у кожному районі (місті), щодо: юридичних осіб та їх філій; фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності. При змінах у списках складу платників податків органи державної податкової служби протягом двох тижнів від дня виникнення зазначених змін подають доповнення до первинних списків.