1.2.2.1 Статус налогоплательщика.

Налогоплательщики подразделяются на физических лиц и организации.

Согласно ст. 11 НК РФ к физическим лицам относятся:

а) граждане Российской Федерации;

б) иностранные граждане;

в) лица без гражданства. Возраст и вменяемость не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.

Среди физических лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

К налогоплательщикам-организациям законодатель относит две категории субъектов:

а) российские организации;

б) иностранные организации.

Под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, под иностранными - иностранные юридические лица, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками не являются, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения.

Налоговое законодательство отдельно выделяет такую категорию налогоплательщиков, как взаимозависимые лица. Признание лиц взаимозависимыми дает право налоговым органам проверять правильность применения цен, указанных сторонами в сделках, для целей налогообложения. Взаимозависимыми лицами признаются лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства.

Обязанность налогоплательщиков — встать на учет в налоговых органах. Соответствующая обязанность есть и у налоговых органов. Они должны вести в установленном порядке учет организаций и фи­зических лиц.

В обязательном порядке подлежат постановке на учет в налого­вых органах налогоплательщики-организации и индивидуальные пред­приниматели. Постановке на учет предшествует их государственная регистрация. Федеральная налоговая служба и территориальные на­логовые органы — уполномоченные федеральные органы исполнитель­ной власти по государственной регистрации организаций и физичес­ких лиц — индивидуальных предпринимателей.

Порядок государственной регистрации регулируется Федераль­ным законом «О государственной реги­страции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Государственная регистрация и постановка на учет организаций и ин­дивидуальных предпринимателей с 2004 г. осуществляются по прин­ципу «одного окна», Данный принцип означает, что налогоплательщик одновременно подает в налоговый орган документы, необходимые для госрегистрации и постановки на учет, а сама процедура осуществляется налоговым органом самостоя­тельно. При этом документы, свидетельствующие о государственной регистрации и постановке на учет, выдаются налогоплательщикам од­новременно.

Организации регистрируются в налоговом органе по месту нахож­дения постоянно действующего исполнительного органа, а физические лица — по месту жительства (регистрации).

Осуществляя государственную регистрацию, налоговые органы делают об этом запись в специальных документах: едином государ­ственном реестре юридических лиц (если регистрируются организа­ции) и едином государственном реестре индивидуальных предприни­мателей (если регистрируются физические лица); присваивают регистрируемым лицам основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и выписывают свидетельство о госрегистрации.

Для постановки на учет организации и индивидуального предпри­нимателя не обязательна повторная явка в налоговый орган. Постановка на учет организации осуществляется самим налоговым органом по месту регистрации, т.е. нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, на основании сведений, содержащихся в Еди­ном государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Индиви­дуальные предприниматели становятся на учет в налоговых инспек­циях по месту жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимате­лей (ЕГРИП). Организации и физические лица - индивидуальные пред­приниматели ставятся на учет в качестве налогоплательщиков не по­зднее пяти дней после госрегистрации.

Осуществляя постановку на учет, налоговые органы делают об этом запись в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН). Датой постановки на учет является дата записи в ЕГРЮЛ (или соответственно в ЕГРИП). Юридическое лицо и индивидуаль­ный предприниматель теряют свой статус с момента исключения их из вышеуказанных реестров автоматически в тот же день.

При постановке на учет налоговые органы не только делают об этом запись в ЕГРН, но и присваивают налогоплательщикам специальный информационный код - идентификационный номер налого­плательщика (ИНН). Кроме того, организациям присваивается еще один номер — код причины постановки на учет (КПП). Идентифика­ционный номер налогоплательщика и КПП имеют определенное чис­ло цифровых знаков и структуру.

Так, ИНН организации состоит из десяти знаков:

NNNNXXXXXC,

где первые четыре — код инспекции (первые два знака — субъект Федерации, третий и четвертый знаки — номер инспекции), последующие пять зна­ков — порядковый номер налогоплательщика при постановке на учет в инспекции, последнее — десятое число — рассчитывается по специаль­ному алгоритму, установленному ФНС России.

Код причины постановки на учет, присвоенный организации, со­стоит из девяти цифровых знаков:

NNNNPPXXX,

где первые четыре знака - код инспекции, в которой организация ставится на учет по определенной причине, последующие два числа предназначе­ны для идентификации причины; эти причины могут иметь численное значение от 01 до 99 (см. перечень); три последние знака означают порядковый номер организации, под которым она поставлена в инспек­ции по определенной причине.

Налогоплательщику - физическому лицу присваивается только ИНН, который состоит из 12 цифровых знаков:

NNNNХХХХХХСС,

где первые четыре - это код инспекции (первые два знака - субъект Федера­ции, третий и четвертым - номер инспекции), последующие шесть зна­ков - порядковый номер налогоплательщика, последние числа - один­надцатый и двенадцатый СС - это числа, рассчитанные по алгоритму устанавливаемому ФНС России.

Присвоенный налогоплательщику идентификационный номер не подлежит изменению. Он не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику. В случае ликвидации организации или кончины физического лица присвоенные им ИНН считаются недействитель­ными и не могут быть присвоены другим налогоплательщикам. Вновь возникшим в результате реорганизации организациям присваиваются новые идентификационные номера. Идентификационный номер налогопла­тельщика и КПП записываются в свидетельство о постановке на учет и в дальнейшем проставляются налогоплательщиком в декларациях и других документах, представляемых в налоговый орган, а налого­вым органом - во всех документах, направляемых налогоплательщи­ку.

Согласно ст. 83 ИК РФ, в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет не только в налоговых органах по месту нахождения организации, но и по месту нахождения каж­дого ее обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Для постановки на учет юридических лиц по место­расположению обособленных подразделений установлен заявительный принцип, т.е. для постановки на учет по месту нахождения обособлен­ного подразделения организация должна подать заявление в налого­вый орган по месту нахождения обособленного подразделения. Заявление о постановке на учет подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в нало­говый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения. Одно­временно с заявлением о постановке на учет представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее на­хождения и документы, подтверждающие создание обособленного под­разделения. Так же осуществляется постановка на учет организации по месту нахождения имущества.

В обязательном порядке подлежат постановке на учет в налого­вых инспекциях не только организации и индивидуальные предпри­ниматели, но и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Они ставятся на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой в налоговую инспекцию упол­номоченными органами (ЗАГСы, ПВС и др.) или по заявлению плательщика.

Учет физических лиц по месту нахождения имущества осуществляется налоговыми органами по данным регистрирующих организаций.

В Оренбургской области, в ходе эксперимента, создана ИФНС №10 – единый регистрационный центр в г. Оренбурге.