Тема 2.4 Платежи за пользование природными ресурсами

Содержание практического занятия

Целью практических занятий является закрепление полученных знаний студентами в области исчисления и уплаты платежей за пользование природными ресурсами.

Особое внимание уделяется порядку оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы, признанию водопользования в качестве объекта налогообложения, а также порядку уплаты сборов за пользование животными.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1. Понятие добытых полезных ископаемых.

2. Полезные ископаемые, признаваемые объектом налогообложения по НДПИ.

3. Полезные ископаемые, не признаваемые объектом налогообложения по НДПИ.

4. Порядок определения количества добытых полезных ископаемых.

5. Учет нормативных потерь при определении налоговой базы по НДПИ.

6. Порядок исчисления налога.

7. Органы и цели государственного контроля при добыче полезных ископаемых.

8. Понятие особого и специального водопользования.

9. Категории налогоплательщиков водного налога.

10. Водопользование, признаваемое объектом налогообложения по водному налогу.

11. Водопользование, не признаваемое объектом налогообложения по водному налогу.

12. Порядок определения налоговой базы по каждому объекту обложения водным налогом.

13. Условия возникновения обязанности по уплате сбора за изъятие животных.

14. Объект налогообложения сбором за пользование объектами животного и водного миров.

15. Условия, при которых использование животных не является объектом налогообложения.

16. Определение налоговой базы по сбору за использование животных.

17. Налоговые ставки по сбору за изъятие животных и порядок их дифференциации.

18. Понятие градо- и поселкообразующих рыболовецких организаций, особенности исчисления сборов для данной категории налогоплательщиков.

Примеры задач, предлагаемых студентам для решения.

Задача 1

Организацией в налоговом периоде добыто 1500 граммов золотосодержащего полупродукта, в котором по данным лаборатории организации содержится 350 граммов химически чистого золота. В налоговом периоде реализовано аффинированное золото в количестве 1480 граммов на сумму 510 600 рублей (без НДС), расходы на аффинаж составили 15 000 рублей, расходы на доставку золота до покупателя - 5000 рублей. Определить налоговую базу по золотосодержащему концентрату.

Задача 2

Организация фактически добыла 1000 т угольной продукции, содержащей 920 т чистого угля. Фактические потери - 50 т чистого угля. Установленный норматив потерь - 7%. В том же месяце организация реализовала 550 т продукции (с тем же содержанием чистого угля) по цене 340 руб./т и 220 т по цене 350 руб./т. Определить сумму НДПИ.

Задача 3

ООО «Каравай» добывает калийную соль. В январе текущего года общество добыло 3000 тонн соли. На участке, где производится добыча, организация самостоятельно проводила их поиск и разведку. Стоимость 1 тонны соли составляет 780 руб., а стоимость всей добытой соли - 2 340 000 руб.

Калийная соль облагается налогом по ставке 3,8 процента.

Определить сумм у НДПИ по добыче калийной соли с учетом того, что предприятие может применять понижающий коэффициент 0,7 (п.2 ст.342 НК РФ).

Задача 4

Промышленное предприятие ОАО «ОмскПром» в IV квартале текущего года осуществило следующие виды водопользования на водных объектах Омской области. Это:

- забор воды из озера Салтаим;

- размещение плавательных средств на реке Иртыш (для осуществления деятельности, не связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществления такой деятельности на водных объектах);

- выработка электроэнергии на реке Омь (бассейн реки Оби);

- лесосплав в плотах и кошелях по реке Долгая.

Омская область находится в Западно-Сибирском экономическом районе. Озеро Салтаим относится к бассейну прочих рек и озер.

Лимит водопользования (в тыс. куб. м), установленный для забора воды на иные цели водопользования составляет 45 тыс. куб. м.

Общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из водного объекта за налоговый период, - 65 тыс. куб. м.

Налоговая ставка по поверхностным водным объектам бассейна прочих рек и озер в Западно-Сибирском экономическом районе - 276 руб. за 1 тыс. куб. м.

Площадь предоставленного водного пространства акватории реки Иртыш - 2,0 кв. км. По Западно-Сибирскому экономическому району налоговая ставка составляет 30 240 руб. за 1 кв. км используемой акватории в год.

Количество фактически произведенной электроэнергии ОАО «ОмскПром» за налоговый период (в тыс. кВтч) - 1400.

Налоговая ставка для водных объектов бассейна реки Оби равна 12,30 руб./тыс. кВтч электроэнергии.

Объем сплавленной древесины 7 тыс. куб. м. Расстояние сплава леса (в км) - 200. Налоговая ставка установлена в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава. По прочим рекам эта величина равна 1183,2.

Задача 5

Водопользователь зарегистрирован в Знаменском районе Тамбовской области. При этом он пользуется:

а) двумя водными объектами, находящимися в разных районах Тамбовской области:

- для забора воды (водный объект «Река-1») в Знаменском районе;

- для удовлетворения потребности гидроэнергетики (водный объект «Река-2») в Петровском районе;

б) двумя водными объектами, находящимися в разных районах Челябинской области:

- для лесосплава (водный объект «Река-3») в Ашинском районе;

- для добычи полезных ископаемых (водный объект «Река-4») в Октябрьском районе.

Таким образом, каждый водный объект используется только для одного конкретного вида водопользования.

Показатели водопользования:

- фактический забор воды - всего 25,0 тыс. куб. м.;

- выработано гидроэлектроэнергии - всего 1100 тыс. кВт.ч.;

- осуществлен лесосплав объемом 10,0 тыс. куб.м. на расстояние 300 км;

- использована площадь акватории в размере 2,5 кв. км для размещения плавательных средств.

Лимит водопользования для забора воды 20,0 тыс. куб.м. Налоговая ставка по поверхностным водным объектам бассейна реки Волги в Центрально-Черноземном экономическом районе составляет 282 руб. за 1 тыс. куб.м.

Налоговая ставка при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики для водных объектов бассейна реки Волги составляет 9,84 руб. за 1 тыс. кВт.ч электроэнергии.

Налоговая ставка при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, для Уральского экономического района установлена в размере 32,04 тыс. руб. за один квадратный километр используемой акватории в год.

Налоговая ставка при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях для водных объектов бассейна реки Волга установлена в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава и составляет по прочим рекам 1183,2.

Определить величину водного налога по каждому объекту налогообложения.

Задача 6

Организации 12 января текущего года предоставлено разрешение ФГУ «Верхнеобьрыбвод», серия ПРБ № 555, на право вылова двух видов водных биоресурсов во внутренних водных объектах Томской области: крупного частика в количестве 0,25 т и судака - 0,75 т.

Период промысла крупного частика определен в разрешении с 20 января по 28 февраля текущего года, судака - с 1 февраля по 25 апреля.

Ставка сбора в рублях (за 1 т) для каждого вида водных биологических ресурсов: за вылов крупного частика - 150 руб., за вылов судака - 1000 руб.

Определить общую сумму сбора по крупному частику и судаку.

Задача 7

ООО «Рыбацкое» намерено вести промысел трески и пикши в Баренцевом море. Предприятие не является градообразующим и будет вылавливать рыбу только в коммерческих целях. В связи с этим оно должно заплатить сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Таблица 1 – Данные для расчета общей суммы сбора за пользование водных ресурсов ООО «Рыбацкое»

ООО «Рыбацкое» заполнило заявку на получение разрешения на ведение рыбного промысла. И 12 апреля текущего года заплатило в бюджет:

- разовый взнос;

- государственную пошлину - 200 руб.

В этот же день организация получила разрешение на вылов трески и пикши. 18 апреля текущего года бухгалтер ООО «Рыбацкое» заполнил и сдал в налоговую инспекцию Сведения о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

В какие сроки и в каком размере ООО «Рыбацкое» обязано рассчитаться с бюджетом по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Завершается практическое занятие тестированием студентов по теме 2.4, которое позволит определить степень усвоения материала и уровень подготовки студентов к дальнейшему изучению курса.

Рекомендации по организации самостоятельной работы

При подготовке к семинару следует изучить главу 26 Налогового кодекса РФ и комментарии к ней, а также Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. № 185н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения», главу 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса РФ и комментарии к ней, а также Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № 29н «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения», главу 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» Налогового кодекса РФ и комментарии к ней.

Рассмотрение вопросов, обсуждаемых на семинаре, предполагает высокую степень изученности студентом особенностей расчета и уплаты НДПИ, водного налога, а также сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

При подготовке к вопросам следует обратить внимание на нормы гражданского права, содержащиеся в следующих законодательных и нормативных актах:

1) Водный кодекс Российской Федерации от 3 июня 2006 г. № 74-ФЗ;

2) Постановление Правительства РФ от 14 марта 1997 г. № 307 «Об утверждении Положения о ведении государственного мониторинга водных объектов»;

3) Постановление Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. № 1574 «О порядке выдачи долгосрочных лицензий на право пользования объектами животного мира»;

4) Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»;

5) Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире»;

6)Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-I «О недрах»;

7) Федеральный закон от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов»;

8) Приказ МНС РФ от 31 декабря 2003 г. № БГ-3-09/731 «Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых».

9) Общероссийский классификатор экономических регионов ОК 024-95, утвержденный постановлением Госстандарта России от 27.12.95 № 640.

10) Письмо МНС РФ от 22 марта 2002 г. № АС-6-21/337 «О направлении Методических указаний по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых»;