Тема 2.1 Налог на прибыль организаций

Содержание практического занятия

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний студентами в области формирования налогооблагаемой базы, применения налоговых ставок, а также развитие практических навыков по определению налоговой базы и расчету налога на прибыль организаций.

Особое внимание уделяется раскрытию теоретических аспектов исчисления амортизации в налоговом учете, переносу убытков на будущее, расчету сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1. Особенности признания объекта налогообложения для российских и иностранных организаций

2. Состав внереализационных доходов

3. Доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли

4. Понятие амортизируемого имущества

5. Имущество, по которому не начисляется амортизация

6. Начисление амортизации по нематериальным активам

7. Способы начисления амортизации при налогообложении прибыли

8. Порядок определения налоговой базы

9. Особенности переноса обычных и специальных убытков на будущее

10. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

Примеры задач, предлагаемых студентам для решения.

Задача 1

ЗАО «Торговый дом» занимается продажей кормов для кошек и собак. Выручка от продажи кормов в текущем году составила 11,8 млн. руб. (в том числе НДС — 1,8 млн. руб.) Себестоимость проданных кормов — 5,9 млн. руб. (в том числе НДС — 0,9 млн. руб.) Прочие расходы ЗАО включают в себя:

- амортизацию основных средств — 400 тыс. руб.;

- зарплату персонала — 800 тыс. руб.;

- единый социальный налог, начисленный на зарплату, — 200 тыс. руб.;

- аренду торговых помещений (без НДС) — 1 млн. руб.

В прошлом году ЗАО получило налоговый убыток в сумме 1,4 млн. руб.

Составьте расчет по налогу на прибыль ЗАО «Торговый дом» и определите сумму налога исходя из ставки 24%.

Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты.

Задача 2

ЗАО «Баранка», 51% акций которого принадлежат Антону Баранкину, входит в состав учредителей двух компаний: ЗАО «Кекс» (доля участия 60%) и ЗАО «Плюшка» (доля участия 50%).

В текущем году между компаниями имели место следующие операции (все суммы указаны без НДС).

В феврале текущего года ЗАО «Баранка» получило от Антона безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 20 млн. руб., мебель рыночной стоимостью 40 млн. руб. и денежные средства на сумму 100 млн. руб.

В том же месяце ЗАО «Баранка» безвозмездно передало полученную оргтехнику ЗАО «Кекс», а мебель — ЗАО «Плюшка». Кроме того, каждой компании было передано безвозмездно 50 млн. руб.

В марте текущего года ЗАО «Баранка» получило от ЗАО «Плюшка» грузовик рыночной стоимостью 2 млн. руб. Первоначальная стоимость грузовика в налоговом учете ЗАО «Плюшка» — 5 млн. руб., накопленный износ — 2,5 млн. руб.

Опишите последствия данных операций по налогу на прибыль для каждой из трех компаний.

Задача 3

ЗАО «Этюд» занимается изготовлением и продажей игрушек. Данные о финансовых результатах ЗАО за текущий год приведены ниже. Все суммы указаны без НДС.

Продано игрушек на сумму 20 млн. руб.

На производство этих игрушек было израсходовано материалов на сумму 4 млн. руб. Работникам предприятия была начислена зарплата — 6 млн. руб. На зарплату был начислен единый социальный налог — 1560 тыс. руб.

Амортизация (износ) производственного оборудования составила 2440 тыс. руб. Расходы по аренде производственного помещения составили 4200 тыс. руб.

Получено 100 тыс. руб. в виде банковских процентов от размещения своих свободных средств на банковском депозите.

Отрицательная курсовая разница от переоценки валютных обязательств ЗАО составила 50 тыс. руб.

В прошлом году ЗАО получило 350 тыс. руб. убытка, по данным налоговой декларации.

Составьте расчет по налогу на прибыль ЗАО «Этюд» и определите сумму налога исходя из ставки 24%.

Расчет сделайте по следующей форме:

1. Доходы от реализации.

2. Минус расходы, связанные с реализацией (по видам расходов).

3. Итого прибыль от реализации (1 - 2).

4. Плюс доходы, не связанные с реализацией (внереализационные доходы).

5. Минус расходы, не связанные с реализацией (внереализационные расходы).

6. Итого прибыль от внереализационных операций (4 - 5).

7. Прибыль текущего года (3 + 6).

8. Минус налоговый убыток прошлого года.

9. Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка (7 - 8).

10. Налог на прибыль по ставке 24%.

Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты.

Задача 4

ЗАО «Морозко» производит мороженое. ЗАО использует метод начисления для признания доходов и является плательщиком НДС.

Классифицируйте указанные ниже доходы и расходы ЗАО на следующие группы:

1. Доходы и расходы, связанные с реализацией. Разделите расходы на прямые и косвенные.

2. Внереализационные доходы и расходы.

3. Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении:

1. доходы (без НДС) от сдачи в аренду части склада другой компании;

2. дивиденды, уплаченные акционерам ЗАО;

3. стоимость молока, полученного безвозмездно не от акционера ЗАО;

4. проценты, начисленные по банковскому кредиту, взятому на закупку нового оборудования;

5. амортизация линии для производства мороженого;

6. аванс, полученный от покупателя за партию еще не отгруженного мороженого;

7. штрафы и санкции, уплаченные в бюджет;

8. положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете;

9. выручка (без НДС) от продажи грузовика;

10. остаточная стоимость проданного грузовика;

11. аванс, перечисленный поставщику за молоко;

12. кредит, полученный от банка;

13. зарплата рабочим морозильного цеха;

14. единый социальный налог, начисленный на зарплату директора;

15. авансовый платеж за годовую аренду производственных помещений;

16. платеж за аудиторские услуги;

17. оборудование, полученное безвозмездно от акционера ЗАО (доля участия — 50%);

18. оплата отдыха бухгалтера ЗАО в Крыму;

19. подарки сотрудникам ЗАО на Новый год;

20. оплата членского взноса в организацию производителей мороженого;

21. передача материалов в виде вклада в уставный капитал дочернего предприятия;

22. передача мороженого на реализацию по договору комиссии;

23. выручка от продажи мороженого (без НДС);

24. НДС, полученный от покупателей;

25. налог на прибыль, уплаченный в бюджет;

26. премия работникам морозильного цеха за результаты труда по итогам года;

27. оплата подписки для работников на журнал «Семь дней»;

28. оплата питания работников морозильного цеха (согласно положениям коллективного договора);

29. оплата абонементов в спортивный зал для работников;

30. выплата материальной помощи работникам;

31. расходы по ремонту производственного оборудования;

32. штраф, полученный от покупателя, за нарушение сроков оплаты мороженого;

33. оплата рекламы мороженого на телевидении.

Задача 5

Выручка ЗАО «Альфа» за 2007 г. (в том числе НДС) составила 4 602 000 руб., в том числе:

в I квартале — 590 000 руб.;

во II квартале — 1 416 000 руб.;

в III квартале — 1 298 000 руб.;

в IV квартале — 1 298 000 руб.

За первое полугодие 2008 г. ЗАО получило выручку (в том числе НДС) в сумме 2 242 000 руб., в том числе:

в I квартале — 708 000 руб.; во II квартале — 1 534 000 руб.

ЗАО уплачивает НДС по ставке 18%.

Определите, может ли ЗАО «Альфа» использовать кассовый метод по налогу на прибыль в 2008 г.

Задача 6

В январе текущего года ЗАО «Пчелка» отгрузило ЗАО «Идея» партию меда. Продажная цена меда с НДС — 472 000 руб.

ЗАО «Идея» перечислило 236 000 руб. на счет ЗАО «Пчелка» в феврале текущего года.

В марте текущего года между фирмами был произведен взаимозачет на сумму 23 600 руб.

В апреле текущего года ЗАО «Идея» передало ЗАО «Пчелка» в счет оплаты меда вексель компании «Роснефть» на сумму 212 400 руб. Вексель был погашен в мае текущего года.

Определите выручку для расчета налога на прибыль по кассовому методу.

Определите выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления.

Задача 7

1. В январе текущего года ЗАО «Пончик» отправило в США партию пончиков на сумму 2000 долл. США (без НДС). Оплата получена в феврале.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на дату отгрузки 26,5 руб./долл. США, на дату оплаты — 27 руб./долл. США.

2. В феврале текущего года ЗАО «Пончик» продало партию пончиков ЗАО «Продукт». По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах (у.е.) с привязкой к доллару США и составляет 5000 у.е. (без НДС).

Оплата получена в марте.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на дату отгрузки 26 руб./долл. США; на дату оплаты — 25 руб./долл. США.

3. ЗАО «Родник» продал партию товаров в мае текущего года за 472 000 руб. (включая НДС). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 10 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,5% от стоимости товаров за каждый день предоставленной отсрочки платежа.

Покупатель оплатил товары и проценты за 10 дней отсрочки в июне.

4. Стоимость товаров, отгруженных ЗАО «Родник» в июле, составила 1 180 000 руб. (включая НДС — 180 000 руб.). В оплату товаров покупатель выдал ЗАО «Родник» собственный вексель. Номинальная стоимость векселя — 1 200 000 руб. Вексель погашен в августе.

Определите суммы выручки, внереализационных доходов (расходов) и укажите момент их возникновения для каждой указанной операции как по методу начисления, так и по кассовому методу. НДС с процентов по коммерческому кредиту и с суммы дисконта по векселю не учитывать.

Задача 8

Во II квартале текущего года бухгалтер ЗАО «Одиссей» обнаружил факт занижения налогооблагаемой прибыли ЗАО на 2 млн. руб.

Вариант 1. Установлено, что ошибка, которая привела к занижению налога, была совершена во II квартале 2007 г.

Вариант 2. Период совершения данной ошибки не установлен.

Что должен предпринять бухгалтер ЗАО в каждой из двух указанных ситуациях?

Задача 9

1. ЗАО «Вектор» решило ликвидировать здание цеха. Первоначальная стоимость здания — 6 000 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации — 5 500 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 200 000 руб.

В результате ликвидации здания были получены материалы, рыночная стоимость которых составляет 240 000 руб.

2. ЗАО «Вектор» провело инвентаризацию своего имущества. В ходе инвентаризации были выявлены неучтенные:

- материалы (рыночная стоимость — 100 000 руб.);

- полуфабрикаты (рыночная стоимость — 140 000 руб.);

- готовая продукция (рыночная стоимость — 160 000 руб.).

Определите величину внереализационных доходов (расходов), полученных в результате данных операций.

Задача 10

3 октября текущего года ЗАО «Монар» предоставило ЗАО «Мир» заем на сумму 2 000 000 руб. сроком на 6 месяцев.

Согласно заключенному договору ЗАО «Мир» уплачивает проценты по займу по ставке 14% годовых. Проценты уплачиваются ЗАО «Мир» один раз в 3 месяца начиная с 3 января следующего года.

Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Монар» составляет месяц.

Определите суммы внереализационных доходов по состоянию на 31.10, 30.11 и 31.12 текущего года исходя из того, что ЗАО «Монар» использует метод начисления по налогу на прибыль.

Завершается практическое занятие тестированием студентов по теме 2.1, которое позволит определить степень усвоения материала и уровень подготовки студентов к дальнейшему изучению курса.

Рекомендации по организации самостоятельной работы

При подготовке к семинару следует изучить главу 25 Налогового кодекса РФ и комментарии к ней, а также приказ Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» и комментарии к нему.

Рассмотрение вопросов, обсуждаемых на семинаре, предполагает высокую степень изученности студентом особенностей налогообложения прибыли коммерческих организаций, признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

При подготовке к вопросам следует обратить внимание на нормы гражданского права, содержащиеся в следующих законодательных и нормативных актах:

1) Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

2) Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации»;

3) Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»;

4) Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы».