2. Принципы и методы налогообложения

Принципы налогообложения — это ключевые положения, на основе которых строится система налогообложения. Принципы закреплены конституцией государства и налоговым кодексом страны (в Российской Федерации принципы налогообложения прописаны в ст. 72 Конституции Российской Федерации и ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Одним из основных разработчиков принципов налогообложения был Адам Смит. Он предложил ряд критериев с целью выявления положительных и отрицательных сторон конкретной системы налогообложения.

Принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика основан на праве частной собственности.

Принцип справедливости. Принцип справедливости является ключевым принципом, на основе которого должна строиться любая система налогообложения. Согласно этому принципу налогоплательщики с более высоким уровнем доходов и большей способностью уплачивать налоги должны вносить большую сумму в бюджет государства.

Для обеспечения справедливости системы налогообложения должен быть выполнен целый ряд правил:

- один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом только один раз в течение определенного периода;

- все субъекты налогообложения должны быть в обязательном порядке зарегистрированы в налоговых органах;

- предоставляемые налогоплательщику льготы должны применяться исключительно в соответствии с законодательством, недопустимо предоставление льгот отдельным юридическим и физическим лицам;

- штрафы и пени должны взыскиваться с налогоплательщиков в бесспорном порядке.

Принцип определенности. Каждый налог должен быть четко определен, а не произволен. Налогоплательщику должен быть известен срок уплаты налога, способ платежа, сумма, подлежащая уплате, и т. д.

Принцип простоты и удобства. Согласно этому принципу налоговая система должна быть максимально проста, но в то же время способна обеспечить бюджет государства необходимыми средствами для поддержания его функционирования. Кроме того, методика расчета налогов и заполнения форм налоговой отчетности должна быть понятна широкому кругу налогоплательщиков. Система и процедура выплаты на логов должны быть удобными для налогоплательщика и экономичными для учреждений, собирающих налоги. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью, кроме того, обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее.

Принцип экономичности. Принцип экономичности означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Принцип экономической эффективности. Суть принципа заключается в том, что должна быть соблюдена соразмерность между наполняемостью бюджета и неблагоприятными для налогоплательщика последствиями налогообложения. Налоговая система должна быть разработана так, чтобы содействовать максимальному росту экономики при обеспечении выполнения всех функций государства.

Принцип стабильности и гибкости. Принцип стабильности системы означает, что она должна носить устойчивый характер при определении ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др. Соблюдение этого принципа является одним из главных условий создания в стране в целом и в каждом регионе в отдельности обстановки общей экономической стабильности, повышения эффективности производственной и финансовой деятельности.

В целях стабилизации налоговых отношений принято, что закон, предусматривающий изменение размеров налогов и других обязательных платежей, обратной силы не имеет (за исключением случаев, когда он улучшает положение лица или снимает с него ответственность). Никто не может нести ответственность за действия, которые во время их совершения не признавались правонарушением.

Под гибкостью налогового законодательства понимается способность налоговой системы быстро перестраиваться для эффективного решения вопросов, стоящих перед налоговой и бюджетной политикой государства, без нарушения стабильности системы налогообложения. Принцип гибкости обеспечивается наличием комплекса налоговых льгот, устанавливающего полное или частичное освобождение налогоплательщиков от обязанностей по уплате налогов и других обязательных платежей, что создает дополнительные условия для развития наиболее важных для общества направлений деятельности субъектов хозяйствования. Гибкость налоговой системы в условиях рыночной экономики выступает необходимым условием для эффективного использования всех налоговых инструментов в целях экономического и правового регулирования социальных процессов.

Принципы налогообложения учитывались при разработке системы налогообложения Российской Федерации. В Налоговом кодексе Российской Федерации в ст. 3 закреплены следующие основные начала законодательства о налогах и сборах.

Принцип всеобщности и равенства налогообложения. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать установленные налоги. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и по-разному применяться исходя из расовых, национальных, религиозных и иных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Принцип законного установления налогов и сборов. Налогоплательщики должны уплачивать только законно установленные налога и сборы. При этом законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Принцип понятности налогового законодательства. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и в каком порядке он должен уплачивать. При установлении налогов должны быть определены все его элементы. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Принцип экономической обоснованности налогов. Налоги не могут быть произвольными и должны иметь экономическое обоснование.

Принцип единства налоговой системы Российской Федерации. Запрещается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ.

Помимо общих принципов налогообложения, установление которых входит в совместное ведение Российской Федерации и ее субъектов (подп. «и» ст. 72 Конституции России), существуют частные принципы налогообложения, которые относятся только к некоторым разделам и положениям налогообложения, например принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы местного налогообложения и т. д.