Тема 2.5 Единый социальный налог (есн)

Содержание практического занятия

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний студентами в области особенностей обложения единым социальным налогом, уплачиваемым организациями с заработной платы работников и развитие практических навыков по определению налоговой базы и расчету единого социального налога.

Особое внимание уделяется раскрытию теоретических аспектов обложения выплат и вознаграждений в пользу работников, выполняющих свои обязанности по договорам гражданско-правового характера.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1. Выплаты работникам, признаваемые и не признаваемые объектом налогообложения по ЕСН

2. Доходы работников, не учитываемые при исчислении налоговой базы по ЕСН

3. Формы получения доходов при формировании налоговой базы по ЕСН

4. Льготы организаций по единому социальному налогу

5. Налоговые ставки по ЕСН и порядок их дифференциации по различным категориям налогоплательщиков

6. Особенности расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН

7. Особенности расчетов с Фондом социального страхования по ЕСН

8. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

Примеры задач, предлагаемых студентам для решения.

Задача 1

В 2008 г. актрисе Светлане Рубцовой была начислена зарплата в сумме 420 000 руб. В январе 2009 г. Светлана также получила на свой банковский счет 251 300 руб. Это была выплата премии за 2008 г., начисленной в декабре 2008 г.

Кроме того, в 2008 г. театр оплатил Светлане стоимость:

- абонемента на посещение бассейна в сумме 18 000 руб. (абонемент был приобретен в феврале);

- талонов на питание в буфете театра в размере 12 000 руб. (1000 руб. ежемесячно);

- путевки в Испанию на отдых стоимостью 36 000 руб. (оплата была сделана в мае);

- полиса добровольного медицинского страхования стоимостью 50 000 руб. (оплата была произведена в январе).

Все вышеуказанные выплаты (кроме оплаты полиса) были сделаны за счет чистой прибыли театра.

В июле 2008 г. Светлана получила от театра браслет стоимостью 16 000 руб. в качестве подарка на день рождения.

1. Рассчитайте налоговую базу по ЕСН Светланы за 2008 г.

2. Рассчитайте ЕСН с доходов Светланы по регрессивной шкале.

Задача 2

В 2008 г. ОАО «Милана» начислило своему директору Михаилу Немцову следующие доходы, руб.:

* Премия была выплачена в следующем году.

** Выплата производилась за счет чистой прибыли.

*** Оплата питания предусмотрена трудовым договором.

В пользу Михаила были произведены взносы по следующим договорам:

- негосударственного пенсионного обеспечения —61000 руб.;

- добровольного медицинского страхования самого Немцова — 50 000;

- добровольного медицинского страхования его супруги — 80 000 руб.

Определите налоговую базу по ЕСН Немцова и рассчитайте ЕСН.

Задача 3

Виктор Герасимов, работающий в ЗАО «Шарм» по трудовому договору, получил в 2008 г. от ЗАО «Шарм» следующие виды доходов, тыс. руб.:

* Эти расходы полностью относятся за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.

** Норма, предусмотренная законодательством, 700 руб.

1. Определите налоговую базу по ЕСН.

2. Объясните, почему отдельные виды выплат не должны включаться в налоговую базу по ЕСН.

3. Рассчитайте сумму налога по регрессивной шкале.

Задача 4

Виктор Тимошин — индивидуальный предприниматель, владелец книжного киоска, является плательщиком НДФЛ и ЕСН. У него работает один продавец. Доходы и расходы Виктора, связанные с предпринимательской деятельностью, в 2008 г. составили, руб.:

- доходы от предпринимательской деятельности — 1 420 000;

- начисленная заработная плата продавцу — 380 000.

Другие расходы (помимо зарплаты продавца и ЕСН, начисленного на эту зарплату), принимаемые при исчислении налоговой базы по ЕСН, — 350 000.

Виктор Тимошин освобожден от уплаты НДС.

1. Рассчитайте сумму ЕСН, уплачиваемую Виктором с заработной платы продавца.

2. Рассчитайте сумму ЕСН, уплачиваемую Виктором со своего дохода, при условии, что он использует профессиональный налоговый вычет в размере:

А) произведенных им расходов;

Б) 20% от выручки.

Задача 5

Марат Шкурко зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. Он открыл ресторан «У Марата», в котором работают повар, официант, уборщица.

Доходы и расходы текущего года, руб.:

- выручка от продаж — 3 300 000;

- себестоимость приобретенных продуктов — 1 560 000;

- платежи за аренду помещения — 220 000;

- зарплата повара — 618 000;

- зарплата официанта — 480 000;

- зарплата уборщицы — 130 000;

- выручка от продажа «Газели», используемой для привоза продуктов, - 880 000;

- покупная цена «Газели» — 520 000, накопленный износ - 180 000;

- социальные вычеты Марата за текущий год — 35 000.

1. Рассчитайте ЕСН и НДФЛ с доходов Марата при условии, что он использует профессиональный вычет в размере реальных затрат.

2. То же при условии, что он использует профессиональный вычет в размере 20%.

Завершается практическое занятие тестированием студентов по теме 2.5, которое позволит определить степень усвоения материала и уровень подготовки студентов к дальнейшему изучению курса.

Рекомендации по организации самостоятельной работы

При подготовке к семинару следует изучить главу 24 Налогового кодекса РФ и комментарии к ней, а также приказ Минфина РФ от 31 января 2006 г. № 19н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения» и комментарии к нему.

Рассмотрение вопросов, обсуждаемых на семинаре, предполагает высокую степень изученности студентом особенностей налогообложения единым социальным налогом выплат и вознаграждений, начисляемых организациями своим работникам.

При подготовке к вопросам следует обратить внимание на нормы гражданского права, содержащиеся в следующих законодательных и нормативных актах:

1) Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации»;

2) Федеральный закон от 30.04.99 № 82-ФЗ «О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации»;

3) Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»;

4) Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

5) Приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443@ «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения»;

6) Приказ Минфина РФ от 24 марта 2005 г. № 48н «Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению»;

7) Приказ Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. № 30н «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения»;

8) Приказ Минфина РФ от 17 марта 2005 г. № 40н «Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и Рекомендаций по ее заполнению».

9) Постановление Правления ПФР от 31 июля 2006 г. № 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению»