Уплата страховых взносов работодателями Объект обложения и база для начисления страховых взносов

Работодатели должны платить страховые взносы с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).

Предметом этих договоров должно быть выполнение работ или оказание услуг.

Также нужно платить страховые взносы с вознаграждений и выплат по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью. Это договоры:

- авторского заказа;

- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательские лицензионные договоры;

- лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Обратите внимание: с вознаграждений и выплат по некоторым гражданско-правовым договорам платить взносы не нужно. Это договоры, предметом которых является переход права собственности на имущество (имущественные права) или передача имущества (имущественных прав) в пользование. К таким договорам относят, например, договоры купли-продажи и аренды. Исключение их из этого правила составляют договоры об отчуждении исключительного права на произведение, авторские и лицензионные договоры: страховые взносы с сумм, выплаченных по таким договорам, перечислять не нужно. Так сказано в п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относят:

- заработную плату;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- оплату (полную или частичную) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Пример. За июль 2010 г. фирма начислила заработную плату работникам в размере 109 000 руб.

Также сотрудникам начислена премия в размере 15 000 руб.

Фирма должна полностью заплатить страховые взносы с суммы заработной платы и премии работников:

109 000 руб. + 15 000 руб. = 124 000 руб.

С 2010 г. любые выплаты и вознаграждения независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами. Базой для начисления страховых взносов является сумма начисленного работникам за год дохода по трудовым, гражданско-правовым договорам и договорам, связанным с интеллектуальной собственностью.

Для расчета страховых взносов доход по авторским, лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права на произведение может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Так сказано в п. 7 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Если расходы не подтверждены документально, их принимают к вычету в следующих размерах.

Базу для начисления страховых взносов определяют отдельно в отношении каждого работника с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Обратите внимание: законом (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) установлена предельная сумма доходов на человека в год, свыше которых страховые взносы не начисляют. Она равна 415 000 руб. С 2011 г. эту сумму будут ежегодно индексировать.

Пример. Менеджеру, работающему в ООО "Пассив", Иванову А.М., который является гражданином России, за 2010 г. была начислена заработная плата, в том числе:

Всего начислено за 2010 г. 471 000 руб.

База для исчисления взносов в отношении менеджера Иванова А.М. составила:

В декабре взносы в отношении менеджера Иванова А.М. не начисляют, так как база для начисления взносов за период январь - декабрь превысила 415 000 руб.

Обратите внимание: в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ не включают доходы по гражданско-правовым, лицензионным и авторским договорам.