Платежи за пользование природными ресурсами

Платежи за пользование природными ресурсами включают следующие неналоговые платежи:

- плату за загрязнение окружающей среды;

- платежи при пользовании недрами.

Плата за загрязнение окружающей среды

Плата установлена Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".

Порядок определения платы утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632. 28 марта 2002 г. Верховный Суд РФ признал этот документ недействительным (Решение N ГКПИ 2002-178). Однако Конституционный Суд РФ в своем Определении от 10 декабря 2002 г. N 284-О признал это Постановление Правительства РФ законным и не противоречащим Конституции.

Налогоплательщики, объект налогообложения

и налоговая база

Плату за загрязнение окружающей среды должны платить фирмы и предприниматели, деятельность которых наносит вред окружающей среде. Речь идет:

- о выбросе загрязняющих веществ в атмосферу и сбросе их в водоемы;

- о размещении отходов;

- о других видах вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитное и радиационное воздействие и т.д.).

На осуществление указанных видов воздействия на окружающую среду фирмы и предприниматели должны получать специальное разрешение в территориальном отделении Ростехнадзора России.

Налоговая база по плате - объем выбросов, сбросов и т.д.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по плате за загрязнение окружающей среды равен году, а отчетный - кварталу.

Ставки платы

По каждому виду загрязняющих веществ установлены базовые нормативы платы. Существует два вида базовых нормативов:

- за выбросы в пределах нормативов;

- за выбросы больше нормативов, но в пределах лимитов.

Нормативы и лимиты выбросов нужно согласовать с территориальным отделением Ростехнадзора России.

Базовые нормативы платы за выбросы в пределах нормативов и выбросы в пределах лимитов приведены в Приложении N 1 к Постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344. Здесь же (в Приложении N 2) есть поправочные коэффициенты, учитывающие состояние экологии на данной территории.

Пример. Базовые нормативы платы за выброс сажи равны:

- за выброс в пределах нормативов - 80 руб. за тонну;

- за выброс больше нормативов, но в пределах временных лимитов - 400 руб. за тонну.

В регионе установлен коэффициент, учитывающий экологические факторы, в размере 1,9. То есть за нормативные выбросы сажи в атмосфере нужно платить 152 руб. за тонну (80 руб/т x 1,9), а за сверхнормативные, но в пределах временных лимитов - 760 руб. за тонну (400 руб/т x 1,9).

Следует также учитывать, что этот базовый норматив был установлен в 2005 г. Поэтому его нужно умножить на поправочный коэффициент. Например, в 2009 г. он составляет 1,32.

Если выброс загрязняющих веществ произведен в атмосферный воздух городов, то дополнительно нужно применить коэффициент 1,2 (Письмо Ростехнадзора от 31 августа 2006 г. N 04-10/609).

За сверхлимитные выбросы взимается плата, установленная за выброс в пределах лимита, увеличенная в пять раз. Такая же плата взимается за выбросы без разрешения Ростехнадзора России.

Порядок расчета платы

Чтобы рассчитать размер платы, нужно объем нормативных, сверхнормативных и сверхлимитных выбросов умножить на соответствующие ставки платы.

Пример. Предприятие согласовало с территориальным отделением Минприроды следующие показатели выбросов сажи:

- норматив выбросов за квартал - 1000 тонн;

- лимит - 1100 тонн.

Фактический выброс составил 1110 тонн, то есть:

- 1000 тонн - в пределах норматива;

- 100 тонн - сверх норматива, но в пределах лимита;

- 10 тонн - сверх лимита.

Плата за нормативные выбросы равна:

152 руб/т x 1000 т x 1,32 = 200 640 руб.

Плата за сверхнормативные выбросы равна:

760 руб/т x 100 т x 1,32 = 100 320 руб.

Плата за сверхлимитные выбросы составит:

3800 руб/т x 10 т x 1,32 = 50 160 руб.

Общая сумма платы - 351 120 руб. (200 640 + 100 320 + 50 160).

Порядок и сроки уплаты платежей

за загрязнение окружающей среды

Платежи за загрязнение окружающей среды нужно перечислять не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (Приказ Ростехнадзора от 8 июня 2006 г. N 557).

При несвоевременном внесении платежей за негативное воздействие на окружающую среду сотрудники Ростехнадзора могут вас оштрафовать. Размер штрафа составит (ст. 8.41 КоАП РФ):

- для должностных лиц - от 3000 руб. до 6000 руб.;

- для фирм - от 50 000 руб. до 100 000 руб.

Плата за загрязнение окружающей среды в пределах нормативов и временных лимитов уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 254 НК РФ). Сверхлимитная плата покрывается за счет чистой прибыли (ст. 270 НК РФ).

Фирмы и предприниматели должны перечислять плату за негативное воздействие на окружающую среду на счета казначейства тех административно-территориальных образований, в которых они расположены и оказывают негативное воздействие на окружающую среду.

Порядок и сроки представления отчетности

Ежеквартально нужно представлять в территориальное отделение Ростехнадзора России расчет фактического размера платы за загрязнение окружающей среды. Это нужно делать до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Форма расчета приведена в Приложении 1 к Приказу Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 5 апреля 2007 г. N 204.

Платежи при пользовании недрами

Платежи при пользовании недрами установлены Законом РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах". Существуют следующие виды платежей:

- разовые платежи за пользование недрами;

- регулярные платежи за пользование недрами;

- плата за геологическую информацию о недрах;

- сбор за участие в конкурсе;

- сбор за выдачу лицензии на пользование недрами.

Налогоплательщики, объект налогообложения

и налоговая база

Разовые платежи за пользование недрами платят фирмы и предприниматели, которые получили лицензию на право пользования недрами. Объектом налогообложения является наступление определенных событий, которые оговорены в лицензии, например начало разработки месторождения.

Регулярные платежи за пользование недрами платят фирмы и предприниматели, которые получили исключительное право на отдельные виды пользования недрами:

- поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых;

- геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (например, жилых домов);

- строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Не надо платить регулярные платежи за пользование недрами, если недра используются:

- для регионального геологического изучения;

- для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, санитарно-оздоровительное и иное значение;

- для разведки полезных ископаемых, если она проводится на территории, которая предоставлена для добычи этих полезных ископаемых;

- для разведки полезных ископаемых в границах горного отвода, который предоставлен для добычи этих полезных ископаемых.

Плату за геологическую информацию о недрах должны вносить фирмы и предприниматели, желающие получить у Минприроды России такую информацию.

Сбор за участие в конкурсе или аукционе должны заплатить фирмы и предприниматели, которые хотят участвовать в конкурсе на право пользования недрами.

Сбор за выдачу лицензии платят фирмы и предприниматели, желающие получить лицензию на пользование недрами. Сумма сбора зависит от стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по регулярным платежам за пользование недрами равны кварталу. Остальные платежи вносятся в бюджет единовременно при получении права на участие в конкурсе, подаче заявки на получение лицензии и т.д.

Ставка и порядок исчисления платежей

Размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в каждом конкретном случае. Ставки разовых платежей за пользование природными ресурсами указываются в лицензии на добычу полезных ископаемых.

Ставки регулярных платежей за пользование недрами устанавливаются за 1 квадратный километр площади участка недр в год. Минимальные и максимальные ставки регулярных платежей за пользование недрами установлены в п. 2 ст. 43 Закона Российской Федерации N 2395-1.

Конкретные ставки устанавливают:

1. власти региона, где находится используемый участок недр. Ставка регулярной платы за пользование недрами устанавливается за каждый участок недр, на который выдается лицензия.

Если региональные власти не установили конкретную ставку регулярных платежей за пользование недрами, то надо применять максимальную ставку, определенную Правительством РФ.

2. Правительство РФ, если поиск и разведка месторождений происходят:

- на континентальном шельфе России;

- в исключительной экономической зоне России;

- на территориях, находящихся под юрисдикцией России.

Размер платы за геологическую информацию о недрах устанавливает Правительство РФ.

Размер сбора за участие в конкурсе определяют исходя из затрат, которые были понесены организаторами на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса. Размер сбора определяет региональный комитет природных ресурсов.

Размер сбора за выдачу лицензии определяют исходя из затрат, которые были понесены при подготовке, оформлении и регистрации лицензии. Размер сбора определяют территориальные отделения Минприроды России.

Порядок и сроки уплаты платежей

Порядок и сроки уплаты разовых платежей за пользование недрами указывают в лицензии на право пользования недрами.

Регулярные платежи за пользование недрами нужно уплачивать ежеквартально в размере 1/4 суммы платежа, рассчитанного за год. Уплату производят не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Регулярные платежи за пользование недрами и платежи за геологическую информацию о недрах зачисляют в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 40%;

- в региональный бюджет - 60%.

Расходы по уплате регулярных платежей за пользование недрами уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Порядок и сроки внесения платы за геологическую информацию о недрах устанавливает Правительство РФ.

Сбор за участие в конкурсе надо заплатить до регистрации заявки на участие в конкурсе.

Сбор за выдачу лицензии надо заплатить до выдачи лицензии на право пользования недрами.

Порядок и сроки представления отчетности

Расчет регулярных платежей за пользование недрами нужно представлять в региональное управление ФНС России ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 11 февраля 2004 г. N БГ-3-21/98@.