Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) - это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если фирма не отгружает и не транспортирует ценности, но передает право собственности на них покупателю, то такую передачу приравнивают к отгрузке товаров.

Пример. Фирма продала принадлежащий ей павильон для торговли за 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Согласно документам право собственности на объект перешло к покупателю 15 августа. В этот день продавец павильона должен начислить НДС (90 000 руб.) к уплате в бюджет.

Если покупатель расплачивается с вами авансом, то налоговую базу по НДС вы определяете в тот день, когда получите предоплату. Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этого аванса, вы также начислите НДС к уплате в бюджет. А налог, ранее рассчитанный с полученной предоплаты, примете к вычету (подробнее о вычетах НДС мы расскажем ниже).

Ваша фирма может передать свои товары на ответственное хранение специализированному складу, заключив с ним договор хранения с выдачей складского свидетельства. Право собственности на такие товары перейдет к покупателю только после того, как вы передадите ему это свидетельство. День передачи складского свидетельства и будет для вас моментом определения налоговой базы по НДС.

Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товаров одним из следующих способов:

1. Как последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимых для того, чтобы обосновать применение ставки 0%.

2. Как дату фактической отгрузки товаров, если полный пакет документов не собран на 181-й день с того момента, как товары поместили под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита).

Фирмы, которые выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления (строят объекты хозяйственным способом), начисляют НДС и принимают его к вычету в последний день каждого квартала.

Пример. Компания строит своими силами здание склада. Начало строительства - 1 июля. Расходы на строительно-монтажные работы за август составили 900 000 руб. Значит, 30 сентября фирма должна начислить НДС к уплате в бюджет в сумме 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%). В этот же день (30 сентября) компания принимает налог к вычету.

Передавая товары для собственных нужд, налоговую базу по НДС определяют в день такой передачи.

Налоговые агенты удерживают и перечисляют в бюджет НДС в момент выплаты денег партнерам (иностранным фирмам, не состоящим на налоговом учете в России, или арендодателям государственного и муниципального имущества, а также продавцам имущества, составляющего казну РФ, казну субъекта РФ или муниципальную казну).

Иначе определяют налоговую базу агенты, которые:

- реализуют по поручению государства конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество, а также продают имущество по решению суда (в том числе при банкротстве);

- в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) оказывают услуги, выполняют работы, передают имущественные права или продают товары, принадлежащие иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России.

Эти агенты начисляют НДС в момент реализации ценностей.