Внереализационные доходы

Если фирма использует метод начисления, то дата получения внереализационных доходов определяется так, как описано ниже (в зависимости от вида дохода).

Доходы от долевого участия в других фирмах. Если фирма получила дивиденды, то датой получения дохода будет считаться день поступления денег на ее банковский счет или в кассу. В таком же порядке определяется доход, если фирма получила деньги безвозмездно.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества. Если фирма безвозмездно получила какое-либо имущество (кроме денег), то датой получения дохода будет день подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Доходы от сдачи имущества в аренду. Если фирма сдает имущество в аренду, то датой получения дохода будет день расчетов, который предусмотрен условиями договора, либо дата выставления счетов арендаторам, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Иными словами, дата признания дохода определяется по наиболее ранней из перечисленных трех дат.

Доходы в виде штрафов за нарушение условий договоров. Если фирма получает штрафы, пени, а также суммы в возмещение причиненных убытков, то датой получения доходов будет момент признания этих сумм должником либо дата вступления в силу решения суда.

Доходы в виде процентов по кредитам (займам и иным долговым обязательствам). Если фирма получает проценты по кредитам (займам, облигациям), то датой получения дохода будет день, когда эти суммы должны быть начислены в соответствии с условиями договора.

Если кредитный договор заключен на срок более года, то доход считается полученным на конец соответствующего отчетного периода.

Пример. Фирма применяет метод начисления. 1 апреля 2003 г. фирма выдала работнику заем на два года в сумме 350 000 руб. под 24% годовых. Договор предусматривает, что проценты работник выплачивает фирме в полной сумме по окончании срока действия договора.

Сумма процентов за II квартал 2003 г. составит:

350 000 руб. x 24% x 3 мес. : 12 мес. = 21 000 руб.

Несмотря на то что сумму процентов работник должен выплатить фирме только 1 апреля 2005 г., сумма в 21 000 руб. должна быть признана внереализационным доходом 30 июня 2003 г.

Доходы от совместной деятельности и доверительного управления имуществом. Если фирма получает доходы по договору о совместной деятельности или от доверительного управления имуществом, то датой получения дохода будет считаться последний день квартала, за который начислен доход. Доверительный управляющий обязан определять финансовый результат по доверительному управлению ежемесячно нарастающим итогом и представлять эти сведения фирме.

Не учтенные ранее доходы. Если фирма выявила не учтенные ранее доходы, то датой их признания будет день получения или обнаружения документов, которые эти доходы подтверждают.

Доходы в виде положительной курсовой разницы. Если в распоряжении фирмы есть иностранная валюта, она должна переоценивать ее в зависимости от курса по отношению к рублю. Это делается на дату совершения операции с иностранной валютой, а также на конец текущего месяца. Выявленная положительная разница от переоценки валюты (курсовая разница) признается внереализационным доходом.

Пример. Фирма применяет метод начисления. По состоянию на 1 марта 2002 г. на валютном счете фирмы было 20 000 долл. США. Курс доллара - 30 руб/USD.

12 марта 2002 г. фирма продала 10 000 долл. США. Курс доллара на эту дату составил 30,5 руб/USD.

По состоянию на 31 марта 2002 г. курс доллара вырос до 31 руб/USD.

Фирма должна переоценить валюту дважды - на дату продажи части валюты и на конец месяца.

В первом случае положительная курсовая разница составит:

20 000 USD x (30,5 руб/USD - 30 руб/USD) = 10 000 руб.

Эта сумма признается внереализационным доходом фирмы 12 марта 2002 г.

Во втором случае положительная курсовая разница составит:

(20 000 USD - 10 000 USD) x (31 руб/USD - 30,5 руб/USD) = 5000 руб.

Эта сумма признается внереализационным доходом 31 марта 2002 г.

Доходы в виде материалов, полученных при ликвидации имущества. Если фирма при ликвидации имущества получает какие-либо материалы, которые можно использовать или продать, то их стоимость признается доходом в день составления акта о ликвидации.