Таможенные пошлины

Таможенные пошлины взимаются на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе".

Налогоплательщики

Таможенные пошлины подразделяются на ввозные и вывозные.

Ввозные таможенные пошлины платят фирмы и предприниматели, ввозящие для определенных целей товары из-за рубежа.

Вывозные таможенные пошлины платят фирмы и предприниматели, вывозящие для определенных целей товары за рубеж.

Вы можете ввозить или вывозить товары с разной целью. От этого зависит режим их таможенного оформления (таможенный режим) и то, придется ли вам платить таможенные пошлины (гл. 18 Таможенного кодекса РФ):

Объект налогообложения

Товары, облагаемые таможенными пошлинами

Ввозными таможенными пошлинами облагаются все ввозимые товары, которые вы помещаете под таможенный режим, предусматривающий уплату пошлин (выпуск для свободного обращения и т.д.). Исключение составляют товары, освобожденные от таможенных пошлин на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной (см. ниже).

Вывозными таможенными пошлинами облагаются некоторые товары, которые вы вывозите из нашей страны за пределы стран - членов Таможенного союза (Белоруссия, Казахстан, Киргизия или Таджикистан).

Эти товары - в основном сырье - перечислены в Постановлении Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. N 795 (с последующими изменениями и дополнениями). В определенных случаях эти товары вывозятся беспошлинно на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной (см. ниже).

Для целей обложения таможенными пошлинами все товары систематизированы в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Каждый товар имеет код, состоящий из десяти цифр.

Товары, освобожденные от таможенных пошлин

Некоторые товары освобождены от ввозных и вывозных таможенных пошлин на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной.

Товары, освобожденные от таможенных пошлин

на основании российских законов

На основании Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (ст. ст. 35, 37) от таможенных пошлин освобождены:

1) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров. Предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с поломкой этих транспортных средств;

2) предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое из России для обеспечения деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов, осуществляющих рыболовство, а также их уловы и продукция, произведенная из этих уловов;

3) товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств, а также физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов;

4) российская и иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей) и ценные бумаги;

5) товары, подлежащие обращению в собственность государства (конфискации);

6) товары, ввозимые или вывозимые в качестве гуманитарной помощи, а также для ликвидации последствий аварий, катастроф и стихийных бедствий;

7) учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;

8) товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые и вывозимые в благотворительных целях по линии государств и международных организаций;

9) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита и предназначенные для третьих стран;

10) товары, перемещаемые физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности;

11) оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;

12) оборудование (комплектующие и запасные части к нему) для производства детского питания, ввозимое в рамках федеральной целевой программы "Развитие индустрии детского питания" президентской программы "Дети России";

13) товары (кроме подакцизных), ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал.

Товары, освобожденные от таможенных пошлин

на основании международных договоров

Международные договоры, заключенные нашей страной, имеют приоритет над российскими законами. Это значит, что даже если по нашим законам какой-то товар облагается таможенными пошлинами, а по международному договору освобожден от них, то применяется международный договор.

Таможенные пошлины не взимаются, если вы ввозите товары из Азербайджана, Армении, Белоруссии, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, Молдовы, Таджикистана, Туркменистана, Узбекистана и Украины (Приказ ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 1539).

Уточните на таможне, не подпадает ли ввозимый вами товар под освобождение от уплаты таможенных платежей (например, по международным договорам, заключенным нашей страной).

Работники таможни должны предоставить вам информацию о действующих правовых актах или дать консультацию (ст. ст. 24 и 25 ТК РФ).

Если они отказались предоставить вам нужную информацию или предоставили неверные сведения, вы можете обжаловать их действия на основании гл. 7 Таможенного кодекса РФ.

О применении международных договоров в сфере налогообложения читайте также раздел "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Международные договоры".

Налоговая база

Налоговая база по таможенным пошлинам - это таможенная стоимость товаров. По некоторым товарам налоговую базу измеряют в физических единицах (например, по нефти - в тоннах, по древесине - в кубометрах).

Таможенная стоимость ввозимых товаров

Вы должны самостоятельно определить таможенную стоимость ввозимых вами товаров. Это следует сделать, руководствуясь порядком определения таможенной стоимости, установленным в ст. ст. 12 - 24 Закона "О таможенном тарифе".

Существует шесть методов определения таможенной стоимости:

1) по стоимости с ввозимыми товарами;

2) по стоимости с идентичными товарами;

3) по стоимости с однородными товарами;

4) метод вычитания;

5) метод сложения;

6) резервный метод.

Применяйте их последовательно, если предыдущий метод не подходит.

Стоимость ввозимых товаров

Таможенную стоимость по этому методу определяют так:

┌──────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Таможенная│ = │ Цена, уплаченная │ + │ Дополнительные расходы│

│ стоимость│ │ за товары │ │по приобретению товаров│

└──────────┘ └──────────────────┘ └───────────────────────┘

Цена, уплаченная за товары, - это сумма, которую вы должны заплатить или заплатили по контракту иностранному поставщику и (или) третьему лицу.

Дополнительные расходы по приобретению товаров - это ваши расходы по приобретению товара, не включенные в цену товара.

Они перечислены в ст. 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе". К таким расходам относят:

1) вознаграждение посреднику (за исключением оплаты его услуг);

2) стоимость тары (если она составляет единое целое с товаром) и упаковки;

3) стоимость следующих товаров (работ, услуг), которые были предоставлены бесплатно или по сниженной цене и не включены в цену товара:

- сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью товара;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов;

- материалов, израсходованных при производстве товаров;

- инженерной и опытно-конструкторской проработки, дизайна, эскизов и чертежей, которые выполнены за пределами России;

4) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (кроме платежей за право воспроизведения в России), которые относятся только к товару и которые вы должны уплатить в качестве условия его продажи (в размере, не включенном в цену товара);

5) часть дохода, которая причитается продавцу товара после его перепродажи;

6) расходы по перевозке (погрузке, выгрузке и перегрузке) товара до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию России;

7) расходы на страхование товара.

Обратите внимание: другие начисления к цене товара недопустимы.

Стоимость сделки с идентичными товарами

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод "по стоимости сделки с идентичными товарами". Он описан в ст. 20 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Стоимость сделки с идентичными товарами - это сумма, которую вы или другая фирма (предприниматель) платили при покупке идентичного товара "в тот же или соответствующий ему период времени". Речь в данном случае идет о периоде времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемого товара.

Идентичными являются товары, одинаковые во всех отношениях (в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации). Идентичные товары могут иметь незначительные отличия во внешнем виде. Товары нельзя считать идентичными, если они произведены в разных странах.

Для определения стоимости сделки с идентичными товарами используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют данные об идентичных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов.

При отсутствии таких сведений метод "по стоимости сделки с идентичными товарами" использовать нельзя.

Стоимость сделки с однородными товарами

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод "по стоимости сделки с однородными товарами". Он описан в ст. 21 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Однородными считают неидентичные, но схожие по характеристикам и состоящие из схожих компонентов товары, которые выполняют те же функции и могут быть взаимозаменяемыми. При установлении однородности товаров учитывают их качество, репутацию и наличие товарного знака.

Товары нельзя считать однородными, если они произведены в разных странах.

Для определения стоимости сделки с однородными товарами используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют данные об однородных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом или розничном) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов.

При отсутствии таких сведений метод "по стоимости сделки с однородными товарами" использовать нельзя.

Метод вычитания

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод вычитания. Он описан в ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Для установления таможенной стоимости товаров берут наиболее распространенную цену идентичного или однородного товара, который продается или продавался в России при схожей ситуации на рынке.

Если ни однородные, ни идентичные товары не продавали в России при схожей ситуации на рынке, таможенную стоимость рассчитывают исходя из стоимости идентичных или однородных товаров, которые продавались не ранее 90 предшествующих дней.

Если и этого сделать не удалось, то таможенную стоимость рассчитывают исходя из наиболее распространенной цены продукта, получаемого после переработки ввозимого товара (за минусом стоимости, добавленной в результате такой переработки).

Во всех трех случаях из цены вычитают следующие суммы:

- вознаграждение посреднику или торговую наценку;

- расходы на перевозку, страхование и другие подобные затраты;

- таможенные пошлины, налоги, сборы, связанные с ввозом или продажей товара.

Метод сложения

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод сложения. Он описан в ст. 23 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Для этого просуммируйте:

- расходы по изготовлению или приобретению материалов;

- расходы на производство и иные операции, связанные с производством товаров;

- прибыль, коммерческие и управленческие затраты, которые производят в стране экспорта для вывоза в Россию;

- расходы по перевозке (погрузке, выгрузке и перегрузке) товара до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию России;

- расходы на страхование товара.

Резервный метод

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте резервный метод. Он описан в ст. 24 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Резервный метод предполагает некоторые "скидки" при использовании предыдущих методов. А именно:

- основой для определения таможенной стоимости может стать стоимость сделки с идентичными или однородными товарами другой страны-производителя;

- при определении стоимости товаров методами "по цене сделки с идентичными товарами" и "по цене сделки с однородными товарами" возможно разумное отклонение от требования, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в период времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемых товаров;

- основой для определения стоимости ввозимых товаров может стать стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу вычитания или сложения;

- при определении стоимости товаров по методу вычитания возможно отклонение от требования о 90-дневном сроке для определения стоимости идентичных или однородных товаров.

Вы также можете предложить свой способ оценки ввозимых товаров на основе данных, имеющихся в России. Выбранный способ не должен противоречить принципам и общим положениям Закона РФ "О таможенном тарифе".

Таможенная стоимость вывозимых товаров

Вы должны самостоятельно определить таможенную стоимость вывозимых вами товаров. Руководствуйтесь при этом Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства от 13 августа 2006 г. N 500.

Таможенную стоимость вывозимых товаров определяют одним из пяти методов, используемых при определении таможенной стоимости ввозимых товаров.

Вот эти методы:

1) по стоимости сделки с вывозимыми товарами;

2) по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метод сложения;

5) резервный метод.

Применяйте их последовательно, если предыдущий метод не подходит.

Стоимость вывозимых товаров

Чаще всего применяют метод "по стоимости сделки с вывозимыми товарами". Таможенную стоимость по этому методу определяют так:

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────┐

│ Цена, уплаченная │ + │Дополнительные расходы│ = │ Таможенная │

│ за товары │ │по приобретению товара│ │ стоимость │

└────────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────┘

Цена, уплаченная за товары, - это сумма, которую вам заплатил или должен заплатить иностранный покупатель.

Дополнительные расходы - это расходы иностранного покупателя по приобретению товара, не включенные в его стоимость. Они перечислены в п. 17 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

К таким расходам относят:

1) вознаграждение посреднику (за исключением оплаты его услуг);

2) стоимость тары (если она составляет единое целое с товаром) и упаковки;

3) стоимость следующих товаров (работ, услуг), которые были предоставлены бесплатно или по сниженной цене и не включены в цену товара:

- сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью товара;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов;

- материалов, израсходованных при производстве товара;

- инженерной и опытно-конструкторской проработки, дизайна, эскизов и чертежей, которые выполнены за пределами России;

4) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (кроме платежей за право воспроизведения в России), которые относятся только к товару и которые вы должны уплатить в качестве условия его продажи (в размере, не включенном в цену товара);

5) часть дохода, которая причитается вам после перепродажи товара.

Обратите внимание: другие начисления к цене товара недопустимы.

Стоимость сделки с идентичными товарами

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод "по стоимости сделки с идентичными товарами". Он описан в п. п. 26 - 28 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Стоимость сделки с идентичными товарами - это сумма, которую покупатели из той же страны платили вам или другой фирме (предпринимателю) при покупке идентичного товара "в тот же или соответствующий ему период времени". Речь в данном случае идет о периоде времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемого товара.

Идентичными являются товары, одинаковые во всех отношениях (в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации). Идентичные товары могут иметь незначительные отличия во внешнем виде. Товары нельзя считать идентичными, если они произведены в разных странах.

Для определения стоимости сделки с идентичными товарами используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют данные об идентичных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов.

При отсутствии таких сведений метод "по стоимости сделки с идентичными товарами" использовать нельзя.

Стоимость сделки с однородными товарами

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод "по стоимости сделки с однородными товарами". Он описан в п. п. 29 - 31 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Однородными считают неидентичные, но схожие по характеристикам и состоящие из схожих компонентов товары, которые выполняют те же функции и могут быть взаимозаменяемыми. При установлении однородности товаров учитывают их качество, репутацию и наличие товарного знака.

Для определения стоимости сделки с однородными товарами используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют данные об однородных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом или розничном) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов.

При отсутствии таких сведений метод "по стоимости сделки с однородными товарами" использовать нельзя.

Метод сложения

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод сложения. Он описан в п. п. 32 - 35 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Для определения таможенной стоимости товара по этому методу просуммируйте:

- расходы по изготовлению или приобретению материалов;

- расходы на производство и иные операции, связанные с производством товаров;

- прибыль, коммерческие и управленческие затраты, которые производят для вывоза в ту же страну.

Резервный метод

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте резервный метод. Он описан в п. п. 36 - 39 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Резервный метод предполагает некоторые "скидки" при использовании предыдущих методов. А именно:

- при определении стоимости товаров методами "по цене сделки с идентичными товарами" и "по цене сделки с однородными товарами" возможно разумное отклонение от требования, что идентичные или однородные товары должны быть вывезены в период времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемых товаров;

- основой для определения стоимости вывозимых товаров может стать стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу вычитания или сложения.

Вы также можете предложить свой способ оценки вывозимых товаров на основе данных, имеющихся в России. Выбранный способ не должен противоречить Правилам определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Контроль таможенной стоимости

Таможня может контролировать таможенную стоимость товаров только в строго определенных случаях. Они перечислены в Приказе ГТК от 5 декабря 2003 г. N 1399. Вот некоторые из них:

- если стоимость товара определена по методу вычитания или резервному методу;

- если участники сделки, в соответствии с которой товары перемещаются через границу, являются взаимозависимыми лицами;

- если необходим контроль стоимостной квоты.

В ходе проведения контроля работники таможни могут производить следующие действия:

- проверку документов и сведений;

- таможенный осмотр товаров и транспортных средств (внешний визуальный осмотр);

- таможенный досмотр товаров и транспортных средств (со снятием пломб, печатей, вскрытием упаковки);

- устный опрос;

- получение пояснений;

- таможенную ревизию (проверка факта выпуска товара; проверка достоверности данных таможенных документов путем их сопоставления с данными бухгалтерского учета и отчетности).

Этот перечень является исчерпывающим. Применение других методов таможенного контроля незаконно.

По итогам проведения контроля работники таможни могут принять одно из следующих решений:

- о принятии заявленной таможенной стоимости;

- о запросе дополнительных документов;

- о необходимости изменения таможенной стоимости товаров в рамках выбранного метода ее определения;

- о необходимости применения другого метода определения таможенной стоимости.

Принять другие решения таможенники не могут.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по таможенным пошлинам отсутствуют. Дело в том, что пошлина уплачивается не за период, а при совершении конкретной разовой операции - ввозе или вывозе товаров.

Ставки пошлин

Ставки таможенных пошлин (как ввозных, так и вывозных) бывают трех видов:

- адвалорные;

- специфические;

- комбинированные.

Адвалорные ставки - это ставки, установленные в процентах от таможенной стоимости ввозимого или вывозимого товара.

Пример. Ставка вывозной таможенной пошлины на тунца обыкновенного (код ТН ВЭД 0302 35 900 0) равна 5%.

Специфические ставки - это ставки, установленные в денежной сумме на единицу веса, объема ввозимого или вывозимого товара и т.д.

Пример. Ставка ввозной таможенной пошлины на безалкогольное пиво (код ТН ВЭД 2202 90 100 1) равна 0,6 евро за 1 литр.

Комбинированные ставки сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок.

Пример. Ставка вывозной таможенной пошлины на баранину в тушах (код ТН ВЭД 0204 21 000 0) равна 15%, но не менее 0,15 евро за 1 кг.

Ставка ввозной таможенной пошлины на лыжные ботинки (код ТН ВЭД 6402 12 100 0) равна 15% плюс 0,7 евро за пару.

Ставки ввозных таможенных пошлин

Ставки ввозных таможенных пошлин определяет Правительство РФ. Оно не может менять ставку на определенный товар чаще чем раз в полгода (Постановление Правительства РФ от 22 октября 1997 г. N 1347).

Базовые ставки

В настоящее время действуют ставки, установленные в Постановлении Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718. В нем приведены базовые ставки. Они применяются в отношении товаров, происходящих из стран, которым наше государство предоставило режим наиболее благоприятствуемой нации. Перечень этих стран приведен в Приказе ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 1539. Вот он:

--------------------------------

<*> Включая Тайвань.

<*> Включая Княжество Лихтенштейн.

Повышенные ставки

Если вы ввозите товар, происходящий из страны, которой не представлен режим наиболее благоприятствуемой нации, ставка пошлины, указанная в Постановлении Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718, умножается на два (см. Приказ ГТК РФ от 25 декабря 2003 г. N 1539).

Исключение составляют страны, признанные нашей страной развивающимися или наименее развитыми.

Пониженные ставки

Если вы ввозите товар, происходящий из развивающейся страны, ставка пошлины, указанная в Постановлении Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718, умножается на 75%.

Вот список развивающихся стран:

--------------------------------

<*> Включая Тайвань.

Пример. Фирма ввозит из Китая партию наручных часов (код ТН ВЭД 9102 11 000 0). Базовая ставка пошлины равна 20%, но не менее 3 евро за штуку.

Китай включен в число стран, которым наша страна предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации. Кроме того, Китай отнесен к числу развивающихся стран. Поэтому по китайским товарам применяется ставка пошлины в размере 75% от базовой.

Таким образом, пошлина на часы составит 15%, но не менее 2,25 евро за штуку.

Если вы ввозите товар, происходящий из наименее развитой страны, пошлина не взимается.

Вот список наименее развитых стран:

Пониженные ставки распространяют только на товары традиционного экспорта развивающихся и наименее развитых стран. Их Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 мая 2000 г. N 414 и Приказом ГТК РФ от 25 декабря 2003 г. N 1539.

Классификация товара

Как правило, вы должны самостоятельно классифицировать ввозимый товар (установить его код по ТН ВЭД) и тем самым определить ставку пошлины.

Однако по отдельным товарам классификацию проводят таможенники.

Речь идет о товарах, отнесение которых к тому или иному коду не очевидно, в то время как ставки пошлины по этим кодам значительно различаются.

Определение страны происхождения товара

Для правильного применения ставки ввозной таможенной пошлины по ввозимому вами товару нужно подтвердить на таможне страну его происхождения.

Для этого нужно получить от поставщика сертификат происхождения товара.

Если вы не представите сертификат происхождения, то придется платить пошлину в удвоенном размере от базовой ставки.

Ставки вывозных таможенных пошлин

Ставки вывозных таможенных пошлин определяет Правительство РФ.

В настоящее время действуют ставки, установленные в Постановлении Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. N 795.

Максимальная величина ставки вывозной таможенной пошлины на нефть, которую вправе установить Правительство РФ, зависит от мировых нефтяных цен.

Порядок расчета пошлин

Если на ввозимый или вывозимый вами товар установлена адвалорная ставка налога (в процентах), умножьте таможенную стоимость на ставку пошлины.

Пример. Фирма ввозит партию жемчуга (код ТН ВЭД 7101 10 000 0) таможенной стоимостью 100 000 долл. США. Ставка ввозной таможенной пошлины по нему равна 20%. Сумма пошлины - 20 000 долл. США.

Если на товар установлена специфическая ставка налога (в денежной сумме на единицу веса, объема и т.д.), умножьте налоговую базу, измеренную в соответствующих единицах, на ставку пошлины.

Пример. Фирма ввозит 10 000 литров безалкогольного пива (код ТН ВЭД 2202 90 100 1). Ставка ввозной таможенной пошлины на него равна 0,6 евро за 1 литр. Сумма пошлины - 6000 евро.

Если ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы в евро, отдельно рассчитайте пошлину по адвалорной и специфической ставке. Заплатить нужно большую из них.

Если таможенная стоимость выражена не в евро, а в другой валюте, то сначала пересчитайте таможенную стоимость в евро по кросс-курсу Центрального банка на дату подачи грузовой таможенной декларации.

3

Пример. ЗАО "Экспортер" вывозит 100 м изделий из древисины.

Таможенная стоимость партии - 10 000 долл. США.

3

Ставка таможенной пошлины по ним равна 5%, но не менее 6 евро за 1 м .

Курс Банка России на дату подачи декларации составил 30 руб/USD и 40 руб/EUR.

Рассчитаем кросс-курс евро к доллару. Он составляет 0,75 EUR/USD (30 руб/USD : 40 руб/EUR).

Таможенная стоимость в пересчете на евро равна 7500 евро (10 000 USD x 0,75 EUR/USD).

Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 375 евро

(7500 EUR x 5%), а рассчитанная по специфической ставке - 600 евро

3 3

(100 м x 6 EUR/м ).

На таможне "Экспортеру" нужно заплатить большую сумму, то есть 600 евро.

Если ставка указана в виде процента плюс определенная сумма в евро, отдельно рассчитайте пошлину по адвалорной и специфической ставке и сложите их.

Пример. Фирма ввозит партию из 100 пар лыжных ботинок (код ТН ВЭД 6402 12 100 0) таможенной стоимостью 20 000 евро. Ставка ввозной таможенной пошлины равна 15% плюс 0,7 евро за пару. Сумма пошлины - 3070 евро (20 000 EUR x 15% + 100 пар x 0,7 EUR).

Порядок и сроки уплаты пошлин

Как при ввозе товаров в Россию, так и при вывозе товаров из России таможенные пошлины нужно уплатить не позднее дня подачи таможенной декларации. Об этом сказано в п. п. 1 и 2 ст. 329 Таможенного кодекса.

Плательщиками таможенных пошлин могут быть только декларанты и другие лица, на которых возложена обязанность по уплате пошлин.

Обратите внимание: с 1 октября 2009 г. таможенные пошлины можно уплачивать только в рублях. Уплата пошлин в иностранной валюте не допускается.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить пошлину, узнайте на таможне.

Расходы по уплате ввозной таможенной пошлины включают в стоимость ввезенных товаров и при их реализации или использовании уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 254 Налогового кодекса).

Расходы по уплате вывозной таможенной пошлины уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 Налогового кодекса).

О том, как заплатить пошлину, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Подайте в таможню таможенную декларацию с указанной в ней суммой пошлины не позднее 15 дней с момента представления товара на таможню (п. 1 ст. 129 ТК РФ).

Формы бланков деклараций таможенной стоимости утверждены Приказами ФТС России от 1 сентября 2006 г. N 829 и от 16 апреля 2008 г. N 435.

Услуги таможенных брокеров

Товары, вывозимые с таможенной территории России или ввозимые на нее, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю.

Таможенное оформление начинается с представления таможне предварительной декларации.

К ней необходимо приложить документы, которые необходимы для ее заполнения.

Декларацию заполняет либо сама компания (декларант), либо таможенный брокер - посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению вашей фирмы.

Как правило, таможенники настаивают, чтобы вы воспользовались услугами брокера.

Имейте в виду: это требование незаконно.

Если вы все-таки решили воспользоваться услугами таможенного брокера, вам необходимо заключить с ним договор поручения и выдать доверенность.

АКЦИЗЫ

Акцизы установлены гл. 22 части второй Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики

Акцизы платят организации и предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами и нефтепродуктами. К числу подакцизных товаров относятся:

1) этиловый спирт из всех видов сырья. Не облагается акцизами коньячный спирт. Для этого коньячный спирт должен быть произведен по государственным стандартам и техническим условиям, а также должен пройти государственную регистрацию в Министерстве сельского хозяйства (Минсельхозе);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие жидкости) крепостью более 9%, кроме:

- зарегистрированных в Минздраве лекарственных средств, внесенных в Государственный реестр лекарственных средств;

- лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям и разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей);

- зарегистрированных в Минсельхозе ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметической продукции с содержанием спирта не более 90%, разлитой во флаконы емкостью не более 100 мл. Флакон должен быть оснащен пульверизатором;

- зарегистрированных в Минсельхозе отходов производства спирта и алкогольной продукции, направляемых с разрешения этого министерства на дальнейшую переработку или используемых в технических целях;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 кВт (150 л. с.);

7) нефтепродукты:

- автомобильный бензин и дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

- прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки). Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих при температуре от 30 °С до 215 °С и атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

Объект налогообложения

Объект налогообложения - это операции с подакцизными товарами, перечисленные ниже.

Реализация произведенных подакцизных товаров

Акцизами облагают реализацию подакцизных товаров собственного производства (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Пример. Предприниматель производит пиво.

В январе он продал 120 000 литров своего пива, а также перепродал 30 000 литров, купленных у другой пивоварни.

Все 150 000 литров купила фирма для продажи через свой магазин.

В данном случае предприниматель должен заплатить в бюджет акциз только со 120 000 литров пива собственного производства. А фирма платить акцизы вообще не должна.

Обратите внимание: Налоговый кодекс приравнивает к производству алкогольной продукции и пива их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар и в отношении него установлена более высокая ставка акциза, чем на товары, использованные в качестве сырья.

Пример. Автозаправочная станция получила с НПЗ бензин Аи-80 и отдельно закупила присадки для повышения октанового числа.

Путем смешения получился бензин Аи-92.

Ставка акциза на бензин Аи-92 выше, чем на бензин Аи-80.

Поэтому АЗС должна платить акциз с реализации бензина Аи-92.

Считается, что производитель реализует подакцизные товары, когда он передает право собственности на них как возмездно (за деньги, другое имущество, в счет оплаты за приобретаемые товары, в виде натуральной оплаты труда, в качестве отступного и т.д.), так и безвозмездно.

Особенности налогообложения алкогольной продукции

Акцизы платят только производители алкогольной продукции.

Фирмы, у которых есть свидетельство на совершение операций с денатурированным этиловым спиртом, являются плательщиками акциза. Но начисленную сумму акциза они могут уменьшить на сумму налоговых вычетов. Такое право им дает наличие специального свидетельства. Свидетельство можно получить на добровольной основе. Правда, для этого необходимо выполнить условия, предусмотренные ст. 179.2 НК РФ.

Особенности налогообложения операций с прямогонным бензином

Акциз нужно платить тем, кто:

- является производителем прямогонного бензина (в том числе из давальческого сырья);

- использует прямогонный бензин (в том числе из давальческого сырья) для дальнейшего производства продукции нефтехимии.

Фирмы, у которых есть свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином, могут уменьшить начисленную сумму акциза на сумму налоговых вычетов.

Для получения такого свидетельства необходимо выполнить условия, предусмотренные ст. 179.3 НК РФ.

Обратите внимание: сумму акциза по нефтепродуктам нужно определять отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам (п. 4 ст. 194 НК РФ).

Особенности налогообложения вывозимых подакцизных товаров

Акциз не взимается, если ввозимые товары помещают под таможенные режимы:

- транзита;

- таможенного склада;

- реэкспорта;

- переработки под таможенным контролем;

- временного ввоза (применяется полное либо частичное освобождение);

- беспошлинной торговли;

- свободного склада;

- уничтожения;

- отказа в пользу государства;

- свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне.

Обратите внимание: чтобы не платить акцизы при экспорте, нужно представить в налоговую инспекцию поручительство банка (банковскую гарантию), где указано, что банк уплачивает акциз и пени в случае неподтверждения экспорта документами (п. 2 ст. 184 НК РФ). Если поручительство банка (банковская гарантия) отсутствует, то акциз нужно уплатить. Однако впоследствии сумму акциза можно возместить, если представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт экспорта. Подтвердить экспорт вам нужно в течение 180 календарных дней.

Обратите внимание: если товары вывозят в режиме экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещенных припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то 180-дневный срок увеличивается на 90 дней.

Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить:

- контракт на экспорт подакцизных товаров;

- копии платежных поручений и банковских выписок о поступлении экспортной выручки;

- копию грузовой таможенной декларации с отметкой российского таможенного органа;

- копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками российских пограничных таможенных органов.

Реализация конфискованных подакцизных товаров

Акцизами облагают реализацию конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также товаров, которые собственник передал государству.

Пример. Фирма получила у службы судебных приставов статус уполномоченного по продаже арестованных за долги товаров.

Пристав поручил ей реализовать изъятую за долги партию сигарет. Фирма должна уплатить акциз с такой реализации.

Если конфискованные или бесхозяйные подакцизные товары, а также товары, от которых собственник отказался в пользу государства, переданы на переработку под контролем таможенных органов, то платить акцизы не нужно.

Не платят акцизы и при передаче таких товаров на уничтожение.

Давальческие операции

Акцизами облагают передачу подакцизных товаров в переработку на давальческой основе.

Также акцизы платят при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственникам этого сырья.

Передача и использование

произведенных подакцизных товаров

внутри предприятия

Акцизами облагается передача произведенных подакцизных товаров внутри предприятия для дальнейшего производства из них неподакцизных товаров. Исключение составляют:

- передача произведенного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии (при наличии специального свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином);

- передача произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при наличии специального свидетельства на совершение операций с денатурированным этиловым спиртом).

Акцизами также облагается передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд.

Передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров одним структурным подразделением предприятия, которое не является самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению акцизами не облагается.

Передача произведенных подакцизных товаров

в уставный (складочный) капитал

На основании пп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ акцизами облагается передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Акцизы также нужно платить и тогда, когда фирма или простое товарищество передает произведенные подакцизные товары своему участнику, выходящему из фирмы (простого товарищества).

Ввоз подакцизных товаров из-за границы

Акцизы платятся при ввозе на территорию России подакцизных товаров из других стран. Акцизы в этом случае уплачиваются на таможне.

Но если собственник ввозимых товаров отказался от них в пользу государства, ввоз таких товаров акцизами не облагают (п. 3 ст. 183 НК РФ).

Особенности налогообложения ввозимых из-за границы

подакцизных товаров

Акциз не платят:

- при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. Если же продукты переработки будут выпущены для свободного обращения, то акциз придется уплатить.

Акциз не платят полностью или частично при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы временного ввоза.

Акциз платят:

- при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления (переработка, обработка товаров, изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров);

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- при реимпорте.

Налоговая база

Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, а по другим - в денежном.

Определение налоговой базы

в натуральном выражении

По Налоговому кодексу налоговая база измеряется в натуральном выражении:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);

- по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (в литрах безводного этилового спирта);

- по вину и пиву (в литрах);

- по трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному и кальянному табаку (в килограммах);

- по сигарам (в штуках);

- по сигариллам, папиросам и сигаретам (в тысячах штук);

- по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);

- по нефтепродуктам (в тоннах).

Определение налоговой базы по табачным изделиям

К табачным изделиям, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, относятся сигареты (как с фильтром, так и без) и папиросы. Налоговую базу по ним определяют одновременно как в натуральном, так и в денежном выражении.

Сначала рассчитывают акциз по твердой ставке. При этом налоговая база - количество товара, отгруженного покупателям. Затем рассчитывают акциз по адвалорной ставке (в процентах от расчетной стоимости). Расчетная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены, то есть той цены, по которой сигареты (папиросы) могут быть реализованы конечным покупателям в розницу. Рассчитанные по твердой и адвалорной ставкам значения акциза суммируют.

Максимальную розничную цену плательщик налога должен декларировать. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию уведомление с указанием максимальных розничных цен по каждой марке табачных изделий (марка - это ассортимент табачных изделий, отличающийся от других марок названием, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой). Сделать это нужно за 10 календарных дней до начала календарного месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены (п. 3 ст. 187.1 НК РФ). Форма уведомления приведена в Приказе Минфина России от 25 августа 2006 г. N 108н. С 1 января 2007 г. цена должна быть указана на каждой пачке табачных изделий (для сигарет без фильтра и папирос - с 1 июля 2007 г.). Кроме того, на пачке должны быть указаны месяц и год изготовления этих товаров.

Определение даты реализации, получения или передачи

подакцизных товаров

В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По ст. 195 Налогового кодекса датой реализации подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья акциз начисляется в день составления акта приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Налоговый период

Налоговый период по акцизам равен календарному месяцу (ст. 192 НК РФ).

Ставка налога

Налоговые ставки установлены в зависимости от вида подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ). Различают:

- твердые (специфические) налоговые ставки (устанавливают в денежной сумме за единицу веса, объема);

- адвалорные (в процентах от расчетной стоимости);

- комбинированные налоговые ставки (одновременно твердые и адвалорные).

Обратите внимание: если вы совершаете операции, как облагаемые, так и не облагаемые акцизами, то вам необходимо вести раздельный учет таких операций.

Ставки акцизов приведены в ст. 193 Налогового кодекса РФ.

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно осуществляется по налоговым ставкам:

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно осуществляется по налоговым ставкам:

Применение нулевых ставок акцизов

Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно, легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно означает, что производители этих товаров акциз не платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.

Порядок исчисления налога

Сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается по формуле:

┌──────────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐

│ Сумма акцизов, │ │ │ │ │ │ │

│ подлежащая уплате│ = │ НБ │ x │ НСт │ - │ СНв │

│в бюджет (возврату│ │ │ │ │ │ │

│ из бюджета) │ │ │ │ │ │ │

└──────────────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────┘

где НБ - налоговая база, определяемая как объем реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров (в натуральном выражении) или стоимость (переданных, ввозимых) подакцизных товаров (в денежном выражении);

НСт - налоговая ставка, применяемая в зависимости от налоговой базы в рублях или процентах;

СНв - сумма налоговых вычетов.

Обратите внимание: если налоговые ставки комбинированные, общая сумма акциза равна сумме акцизов, рассчитанных по твердым и адвалорным ставкам.

Каждый элемент этой формулы подробно рассмотрен ниже.

Сумма акцизов, начисленная

по реализованным (переданным)

подакцизным товарам

Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.

Выделение начисленной суммы акциза в документах,

предъявляемых покупателю

По Налоговому кодексу при оптовой реализации подакцизных товаров сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Сумма акциза не выделяется в первичных документах, если подакцизные товары (за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта) реализуются:

- на экспорт;

- в розницу населению.

По операциям, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 183 НК РФ, в первичных документах ставится штамп "Без акциза".

Не выделяют сумму акциза в первичных документах:

- при реализации собственником денатурированного этилового спирта, имеющим свидетельство на его производство, фирме, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- реализации (передаче) собственником прямогонного бензина, имеющим свидетельство на его производство, фирме, имеющей свидетельство на его переработку.

При этом в первичных документах делают надпись или ставят штамп "Без акциза" (п. 9 ст. 198 НК РФ).

Отнесение начисленной суммы акциза

Начисленная сумма акциза относится у продавца и покупателя по-разному.

Отнесение начисленной суммы акциза у продавца

Сумма акциза, включенная в продажную цену подакцизных товаров, исключается из выручки от реализации при расчете налога на прибыль организаций. Если подакцизные товары не проданы, а переданы (например, безвозмездно или в уставный (складочный) капитал другой фирмы), сумма акциза относится туда же, куда относится стоимость переданных товаров.

Пример. В апреле нефтеперерабатывающий завод передал 10 тонн бензина Аи-92 в качестве вклада в уставный капитал сбытовой фирмы и 1 тонну - безвозмездно детскому дому.

Сумма акциза с бензина, переданного в уставный капитал (30 000 руб.), учитывается в составе вклада вместе со стоимостью самого бензина.

Сумма акциза по бензину, переданному детскому дому (3000 руб.), покрывается за счет чистой прибыли так же, как и стоимость самого бензина.

Отнесение начисленной суммы акциза у покупателя

Покупатели подакцизных товаров относят сумму акциза по ним в зависимости от того, для чего эти товары предназначены.

Если приобретенные подакцизные товары используют как сырье для производства других подакцизных товаров, сумма акцизов по сырью вычитают из суммы акцизов по произведенным и реализованным подакцизным товарам. Это называется налоговым вычетом (подробнее см. ниже).

Если приобретенные подакцизные товары используют для других целей, сумма акциза включают в стоимость этих товаров.

Сумма налоговых вычетов

Из начисленной суммы акциза вычтите сумму:

- акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

- акциза по безвозвратно утерянному подакцизному сырью (за исключением нефтепродуктов), предназначавшемуся для производства подакцизных товаров. Потери определяют в пределах норм естественной убыли и (или) технологических потерь;

- акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

- акциза по этиловому спирту, использованному для получения виноматериалов, если в дальнейшем виноматериалы использованы для производства алкогольной продукции;

- акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями;

- акциза с авансов, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

- акциза по полученному денатурированному этиловому спирту, использованному как сырье для производства неспиртосодержащей продукции, в том числе на давальческой основе;

- акциза, по прямогонному бензину, использованному как сырье для производства продуктов нефтехимии, в том числе на давальческой основе;

- акциза при ввозе подакцизных товаров.

Вычет акциза по подакцизному сырью,

использованному для производства

подакцизных товаров

Если для производства подакцизных товаров используют покупное подакцизное сырье, то сумму акцизов, уплаченную его поставщику или в бюджет (если сырье ввезено из-за границы), вычитают из суммы акцизов, начисленной при реализации или передаче этих товаров.

Этот вычет производят при соблюдении трех условий.

Первое. К вычету принимают акциз по сырью, списанному на производство реализованных или переданных подакцизных товаров.

Акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитают до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные из него товары не будут реализованы (переданы).

Если сырье израсходовано, но произведенные из него товары еще не реализованы (не переданы), акциз по сырью не вычитают до тех пор, пока не произойдят реализация (передача) (п. 7 ст. 201 НК РФ).

Второе. Сырье должно быть оплачено. Если произведенные из сырья товары уже реализованы или переданы, но само сырье еще не оплачено, вычет производят после того, как произойдет оплата.

Вычет производят на основании счетов, счетов-фактур, платежных поручений, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой.

Выставить счет-фактуру с акцизом могут только плательщики акциза, то есть производители подакцизного сырья.

Поэтому вычет производят только при приобретении подакцизного сырья непосредственно у производителей, но не у перепродавцов (Письмо МНС России от 10 апреля 2001 г. N ВГ-6-03/284@).

Если сырье оплачивает поставщику не сам налогоплательщик, а по его просьбе какая-то другая фирма или предприниматель, то в графе "Назначение платежа" платежного поручения эта фирма (предприниматель) должна указать, за кого она производит оплату.

Если сырье ввезено из-за границы, акциз по нему вычитают только после того, как он будет уплачен в бюджет.

Третье. Налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах.

Пример. В июле 2009 г. ликеро-водочный завод за 63 100 руб. (в том числе НДС - 5400 руб., акциз - 27 700 руб.) приобрел у спиртзавода 1000 литров этилового спирта крепостью 96%.

Спирт оплачен.

Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2400 литров водки.

С водки ЛВЗ должен заплатить 183 360 руб. акциза (960 л безводного спирта, содержащегося в водке x 191 руб.).

Поскольку налоговая база по спирту и водке измеряется одинаково - в литрах безводного спирта, - из начисленной суммы акциза по водке можно вычесть уплаченную сумму акциза по спирту - 27 700 руб.

По итогам июля ЛВЗ должен заплатить в бюджет:

183 360 руб. - 27 700 руб. = 155 660 руб.

Вычет акциза по утерянному подакцизному сырью,

предназначавшемуся для производства

подакцизных товаров

Если подакцизное сырье закуплено и оплачено, но было безвозвратно утеряно в процессе транспортировки, хранения или технологической обработки, акциз по нему вычитается в пределах норм естественной убыли и (или) технологических потерь.

Нормы естественной убыли утверждены для нефтепродуктов (Приказ Минтопэнерго России от 13 августа 2009 г. N 364), этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (Приказ Минсельхоза России от 12 декабря 2006 г. N 463).

Вычет акциза по давальческому сырью,

использованному для производства

подакцизных товаров

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Это правило применяют в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, выпущенные в свободное обращение.

Вычет акциза по этиловому спирту,

использованному для производства виноматериалов

При производстве вина из приобретенных на стороне виноматериалов вычету подлежит сумма акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, который был использован для производства виноматериалов.

Вычет производят исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов.

Для обоснования вычета производитель вина должен представить в налоговую инспекцию следующие документы (их копии):

- договор купли-продажи виноматериалов;

- платежное поручение на оплату спирта с отметкой банка о его исполнении;

- счет-фактуру и товарно-транспортную накладную на поставку виноматериалов;

- купажный акт;

- акт списания виноматериалов в производство.

Обратите внимание: чтобы получить вычет, сумма акциза в счетах-фактурах и платежных поручениях должна быть указана отдельной строкой.

Вычет акциза по подакцизным товарам,

возвращенным покупателями

Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по реализованным подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них. Вычетом можно воспользоваться в течение года с момента возврата этих товаров (или отказа от них) покупателями.

Пример. В апреле ликеро-водочный завод реализовал 2000 литров алкогольной продукции.

С этой операции ЛВЗ начислил и уплатил в бюджет 1680 руб. акциза.

В июне половина алкогольной продукции была возвращена.

Поэтому при расчете суммы налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам июня, ЛВЗ может вычесть акциз по возвращенной алкогольной продукции - 840 руб. (1680 руб. : 2).

Вычет акциза с сумм авансовых платежей

Начисленную при реализации подакцизных товаров сумму акциза можно уменьшить на сумму акцизов по авансовым платежам, полученным в счет оплаты предстоящих поставок.

Делают это только после того, как реализация товаров будет отражена в учете.

Вычет акциза при получении денатурированного

этилового спирта

Если фирма получает денатурированный этиловый спирт для производства неспиртосодержащей продукции, имея при этом соответствующее свидетельство, то она может воспользоваться правом на налоговый вычет. Но для обоснования вычета необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- копию договора с производителем денатурированного этилового спирта;

- реестры счетов-фактур, выставленных производителем денатурированного этилового спирта;

- накладную на внутреннее перемещение;

- акт приема-передачи внутри предприятия;

- акт списания в производство;

- другие документы.

Вычет акциза при продаже денатурированного этилового спирта

Вычетом может воспользоваться фирма, имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при продаже этого спирта фирме, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для обоснования вычета фирма должна представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

- копию договора с переработчиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- реестры счетов-фактур переработчика с отметкой налогового органа по месту его регистрации;

- накладные на отпуск денатурированного этилового спирта;

- акты приема-передачи денатурированного этилового спирта.

Вычет акциза при продаже прямогонного бензина

Воспользоваться налоговым вычетом вправе фирма, имеющая свидетельство на производство прямогонного бензина, при продаже бензина фирме, имеющей свидетельство на его переработку. Для обоснования вычета фирма должна представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- копию договора с покупателем, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- копии реестров счетов-фактур покупателя с отметкой налогового органа по месту его учета.

Вычет акциза по операциям с прямогонным бензином

Вычетом могут воспользоваться фирмы, которые передают прямогонный бензин (в том числе на давальческой основе) для дальнейшего производства продукции нефтехимии фирмами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для обоснования вычета фирма должна представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- копии договоров с переработчиками прямогонного бензина, имеющими свидетельство на его переработку;

- копию свидетельства на переработку прямогонного бензина;

- реестр счетов-фактур переработчика прямогонного бензина с отметкой налогового органа по месту его учета;

- другие документы.

Вычетом могут воспользоваться фирмы, которые получают прямогонный бензин (в том числе на давальческой основе) для дальнейшего производства продукции нефтехимии (при наличии у них свидетельства на переработку прямогонного бензина). Для обоснования вычета фирма должна представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- накладную на внутреннее перемещение;

- накладную на отпуск материалов на сторону;

- лимитно-заборную карту;

- акт приема-передачи сырья на переработку;

- акт приема-передачи внутри предприятия;

- акт списания в производство.

Вычет акциза при ввозе товаров в Россию

Принять к вычету акциз можно, если он уплачен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 200 НК РФ). Для получения вычета в налоговую инспекцию необходимо представить:

- копию контракта на импорт товаров;

- копию грузовой таможенной декларации;

- платежное поручение о перечислении "импортного" акциза.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

(возврату из бюджета)

Разница между начисленной суммой акциза и величиной всех налоговых вычетов дает сумму, которую вы должны уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть вам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

В бюджет нужно уплатить разницу между суммой акцизов, начисленной по подакцизным товарам, и общей величиной всех налоговых вычетов.

Пример. В июне ликероводочный завод начислил по реализованной алкогольной продукции акцизы в размере 100 000 руб. Вычету за тот же месяц подлежит:

- сумма акциза по спирту - 20 000 руб.;

- сумма акциза по водке, реализованной ранее, но возвращенной покупателем, - 5000 руб.

В бюджет по итогам июня нужно заплатить 75 000 руб. (100 000 - 20 000 - 5000).

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета

Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акцизов, исчисленную по реализованным (переданным) подакцизным товарам, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

По Налоговому кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать ее в счет уплаты налогоплательщиком акцизов, других налогов, пеней и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику по его заявлению.

Заявление пишут в произвольной форме.

Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в территориальное отделение Федерального казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.

При нарушении налоговой инспекцией или Федеральным казначейством отведенных им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Размер процентов - 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки.

Порядок и сроки уплаты налога

Производители подакцизных товаров платят акцизы не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример. Производитель продал партию пива в марте 2010 г. Заплатить акцизы нужно не позднее 25 апреля 2010 г.

Акциз по подакцизным товарам уплачивают по месту их производства.

Акциз по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту уплачивают не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики налога должны иметь соответствующие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и о регистрации фирмы, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

При этом акциз по прямогонному бензину собственник уплачивает по месту своего нахождения. А акциз по денатурированному этиловому спирту - по месту оприходования этого сырья.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить акциз, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить акциз, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Фирмы, в состав которых входят обособленные подразделения, реализующие (передающие) подакцизные товары, должны подать налоговую декларацию в инспекции по месту нахождения этих подразделений. В декларации по подразделению нужно привести данные о его операциях с подакцизными товарами и сумме налога, которую нужно уплатить по месту нахождения подразделения.

Фирмы, совершающие операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом (при наличии у них соответствующих свидетельств), должны подать налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.