Ставка налога с дивидендов

С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения ст. ст. 275 и 284 Налогового кодекса, которыми установлены новые правила расчета налога на прибыль с дивидендов.

Теперь при расчете налога применяют следующие ставки:

0% по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой. При этом должны выполняться следующие условия:

- вклад (доля) компании - получателя доходов составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;

- на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей (вкладом) не менее 365 календарных дней;

- размер доли (вклада) превышает 500 млн руб.

Если при соблюдении этих условий дивиденды российской компании выплачивает иностранная фирма, то ставку 0% применяют в следующих случаях:

- иностранное государство не предоставляет льготный режим налогообложения;

- иностранное государство не является офшорной зоной (страна или территория, имеющая офшорный статус, в пределах которой действуют налоговые, таможенные, инвестиционные и другие льготы).

Примерный перечень офшорных зон указан в Списке государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

9% по дивидендам, полученным российской фирмой от всех остальных иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%.

15% применяется к дивидендам, выплачиваемым иностранным компаниям.

Однако если международным договором об избежании двойного налогообложения предусмотрены иные правила налогообложения дивидендов, то применяются иные правила. Так, если по условиям договора выплата не подлежит налогообложению в России, то налог не удерживается.

Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Международные договоры".

Фирмы, которые выплачивают дивиденды другим предприятиям, являются налоговыми агентами. То есть они должны заплатить налог на прибыль за получателей дивидендов.

Обратите внимание!С 2008 г. изменился порядок расчета налога, который должен удержать налоговый агент из дохода получателей дивидендов.

Расчет производится по следующей формуле:

Н = К x С x (д - Д),

н

где: Н - сумма налога, которую необходимо удержать;

К - отношение, в числителе которого - сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе - общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению;

С - ставка налога конкретного получателя (0 или 9%);

н

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом;

Д - общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем периодах к тому моменту, когда он сам распределяет дивиденды. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не участвовали в расчете при предыдущих выплатах дивидендов. Также в величину показателя Д не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена ставка 0 процентов по налогу на прибыль.

Кроме того, в расчет также не принимаются суммы, полученные от иностранных компаний. А также дивиденды, выплачиваемые иностранцам. Сумму налога этих участников рассчитывают отдельно с соблюдением условий международного договора, если он заключен.

Если при расчете Н получилась отрицательная величина, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.