Налогоплательщики

Налог платят российские граждане, а также иностранцы, получающие доходы в России.

За граждан (кроме предпринимателей) налог перечисляют в бюджет фирмы и предприниматели, выплачивающие им доходы. В данном случае фирма или предприниматель выступает в роли налогового агента.

Если вы выплачиваете доход предпринимателям, налог удерживать не нужно, так как они обязаны самостоятельно платить налог со своих доходов.

Обратите внимание: предприниматели уплачивают налог как с доходов, выплаченных другим гражданам (кроме предпринимателей), так и со своих доходов.

Объект налогообложения и налоговая база

Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в России, так и за границей.

У иностранных граждан налогом облагаются:

- доходы, полученные как в России, так и за границей, если иностранец проживает в России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

- доходы, полученные в России, если иностранец проживает в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Что относится к доходам, полученным в России

Перечень доходов, которые считаются полученными на территории России, приведен в п. 1 ст. 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1. Дивиденды, полученные от российских фирм, а также обособленных подразделений или филиалов иностранных фирм, работающих в России.

2. Проценты, полученные от российских фирм и предпринимателей, а также обособленных подразделений или филиалов иностранных фирм, работающих в России, за предоставление им денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору.

Пример. Российский гражданин является учредителем ЗАО. В 2008 г. он получил дивиденды в сумме 20 000 руб. В 2007 г. он предоставил ЗАО заем. За пользование займом в 2008 г. ЗАО выплатило ему 15 000 руб.

Доход гражданина в сумме 35 000 руб. (20 000 + 15 000) является доходом, полученным в России, и облагается налогом.

3. Страховые выплаты, полученные от российской страховой компании или обособленного подразделения иностранной страховой компании в России.

4. Доходы, полученные от использования в России авторских прав, прав на патенты и т.п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося на территории России (например, доход от сдачи имущества в аренду).

Пример. Иностранный писатель продал в России авторские права на свою книгу. Ежеквартально он получает процент от проданного тиража книги. Доход писателя от продажи авторских прав является доходом, полученным в России, и облагается налогом.

5. Доходы от продажи любого имущества, находящегося в России.

6. Доходы, связанные с оплатой труда, например:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.;

- выплаты за работу в пустынных и безводных местностях или высокогорных районах;

- премии и вознаграждения.

7. Стоимость любого полученного имущества (работ, услуг), оплаченного за счет средств стороннего лица.

Что относится к доходам, полученным за границей

Перечень доходов, которые считаются полученными за пределами России, приведен в п. 3 ст. 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1. Дивиденды, а также проценты, начисленные за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору, полученные от иностранной организации.

Пример. Российский гражданин является акционером французской фирмы. Ежегодно она перечисляет ему дивиденды. Сумма полученных дивидендов является доходом, полученным гражданином за пределами России, и облагается налогом.

2. Страховые выплаты, полученные от иностранной страховой компании, не имеющей постоянного представительства в России.

3. Доходы, полученные от использования за границей авторских прав, прав на патенты и т.п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося за рубежом (например, доход от сдачи имущества в аренду).

4. Доходы от продажи любого имущества, находящегося за рубежом.

5. Вознаграждение за труд, выплачиваемое иностранными организациями за работу за рубежом.

Другие доходы, облагаемые налогом

Налогом также облагается материальная выгода, получаемая человеком. К материальной выгоде относятся:

1. Доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).

Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.

Пример. Фирма продает продукты питания. Работники могут купить продукты с 10-процентной скидкой. В октябре 2008 г. работники купили продукты на общую сумму 240 000 руб. Общая сумма скидки составила 24 000 руб. (240 000 руб. x 10%). С суммы скидки должен быть уплачен налог на доходы.

2. Доход по займу, полученному на льготных условиях. Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:

- 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка - по рублевым займам;

- 9% годовых - по валютным займам.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.

Пример. Фирма выдала работнику заем в сумме 600 000 руб. на пять лет.

За пользование займом работник должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 4% годовых. 1 мая в погашение займа сотрудник вносит 6000 руб. и уплачивает проценты в сумме 1972 руб. (600 000 руб. x 4% (30 : 365)). Ставка рефинансирования на этот момент - 11%. Сумму процентов по займу, рассчитанную исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка, определяют так:

600 000 руб. x 11% x 2/3 x (30 : 365) = 3616 руб.

Размер материальной выгоды равен 1644 руб. (3616 руб. - 1972 руб.). Таким образом бухгалтер должен ежемесячно рассчитывать и уплачивать налог с материальной выгоды.

Сумма материальной выгоды облагают НДФЛ по ставке 35%.

3. Доход, полученный человеком при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагается разница между рыночной ценой ценных бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

Пример. ОАО продало работнику 100 своих акций. Их рыночная цена - 1000 руб. за штуку. Акции были проданы по 800 руб. за штуку. Материальная выгода, облагаемая налогом, составит:

(1000 руб/шт. - 800 руб/шт.) x 100 шт. = 20 000 руб.

Что не облагается налогом

Перечень доходов, выплачиваемых работникам и не облагаемых налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относят:

1) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;

3) компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

4) компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах 700 руб. за каждый день командировки в России, 2500 руб. - в загранкомандировке, оплата проезда и жилья, сборы за услуги аэропортов, оплата услуг связи, расходов по получению загранпаспорта и виз и т.д.);

5) единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;

6) единовременную материальную помощь, оказываемую работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

7) стоимость безвозмездно предоставленных во время предвыборных агитаций эфирного времени или печатной площади;

8) суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 руб. в год на одного человека.

Пример. Фирма оказала 3 своим работникам материальную помощь - по 5000 руб. каждому. Сумму материальной помощи в размере 1000 руб. (5000 - 4000) на каждого человека облагают налогом.

Также не облагают налогом стоимость лечения работника или члена его семьи, оплаченную за него фирмой за счет ее чистой прибыли.

Обратите внимание: чистую прибыль можно расходовать только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров фирмы.

Если работнику были выданы наличные деньги на лечение, то он должен представить в фирму документы, подтверждающие его расходы.

Пример. ОАО получило прибыль в сумме 750 000 руб. и заплатило с нее налог на прибыль в размере 150 000 руб. (750 000 руб. x 20%). Чистая прибыль составила 600 000 руб. (750 000 - 150 000).

По решению акционеров часть чистой прибыли в сумме 50 000 руб. была направлена на оплату медицинского лечения работников фирмы. Эту сумму налогом не облагают.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по налогу на доходы физических лиц равны году.

Ставка налога

Ставка 13%

Большинство доходов облагаются налогом по ставке 13%. Но для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35, 30, 15 и 9%.

Ставка 35%

По ставке 35% облагают:

- выигрыши и призы стоимостью больше 4000 руб. в год на одного человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);

- проценты по вкладам в банках, превышающие сумму, рассчитанную из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов по рублевым вкладам или 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях.

Обратите внимание: по материальной выгоде налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен заплатить по займу.

Пример. Для рекламы своей продукции фирма организовала викторину. Победителю викторины был выдан приз стоимостью 6000 руб. Налогом облагается доход, полученный победителем, в сумме 2000 руб. (6000 - 4000). Налог рассчитывается по ставке 35%.

Ставка 30%

По ставке 30% облагаются доходы, полученные на территории РФ физическими лицами, которые находятся в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. По ставке 30% не облагают дивиденды, полученные от российских компаний.

Ставка 15%

С 1 января 2008 г. действует ставка 15%. Ее применяют, если нерезидент получает дивиденды от российской фирмы.

Ставка 9%

По ставке 9% облагаются дивиденды, выплаченные российским гражданам или иностранцам, которые находятся в России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (независимо от их гражданства).

Порядок исчисления налога

Налог должны рассчитывать и перечислять в бюджет:

- фирмы и предприниматели с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают денежные средства;

- предприниматели со своих доходов.

Выплачивая денежные средства тем или иным лицам, фирма или предприниматель обязаны удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживается непосредственно из суммы выплаченных средств.

Если удержать налог с выплаченных средств невозможно, то фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и указать сумму задолженности по налогу. Такая ситуация возможна, если выплата производится в натуральной форме и денежных выплат тому же человеку, достаточных, чтобы удержать с них налог, в течение ближайших 12 месяцев не предвидится.

Если вы не удержите налог (когда это возможно) или удержите, но не перечислите в бюджет, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 20% от суммы налога.

Исчисление налога с доходов работников

и других лиц

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке он облагается налогом:

- по ставке 13%;

- по ставке 35, 30, 15 или 9%.

Как определить сумму налога по ставке 13%

Если доход облагается по ставке 13%, то, прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживают.

Налоговые вычеты подразделяются на:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

В отдельных случаях фирмы и предприниматели могут уменьшить доход сотрудников на некоторые виды профессиональных и имущественных вычетов. Вот эти случаи:

- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы человеку, который купил квартиру или другую недвижимость (например, дом) и получил в налоговой инспекции специальное уведомление;

- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).

Обратите внимание: фирма или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты лицам, с которыми заключен как трудовой, так и гражданско-правовой договор. Предприниматель эти вычеты может получить в налоговой инспекции, где состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляют только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно. Вычеты предоставляют на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).

Вот пример заявления:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Генеральному директору│

│ ООО "Виктория" И.И. Иванову│

│ от менеджера Я.Я. Яковлева│

│ │

│ Заявление │

│ │

│ В связи с тем что я являюсь инвалидом I группы, прошу│

│предоставлять мне с 1 января 2009 г. соответствующий стандартный│

│налоговый вычет. │

│ Копия свидетельства о получении инвалидности прилагается. │

│ │

│ Яковлев /Яковлев Я.Я./│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Стандартные налоговые вычеты

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 600, 500 и 400 руб. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 руб. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк");

- являются инвалидами Великой Отечественной войны;

- стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.

Пример. Работник фирмы участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 14 800 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

14 800 - 3000 = 11 800 руб.

Вычет в размере 500 руб. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденами Славы трех степеней;

- были инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Пример. Работник фирмы является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 13 600 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

13 600 руб. - 500 руб. = 13 100 руб.

Вычет в размере 400 руб. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Пример. Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 40 000 руб. Месячный оклад работника в 2009 г. - 11 000 руб.

В январе, феврале и марте ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

11 000 руб. - 400 руб. = 10 600 руб.

В апреле доход работника превысит 40 000 руб.:

11 000 руб. x 4 мес. = 44 000 руб.

Начиная с этого месяца облагаемый налогом доход работника не уменьшается и составит 11 000 руб. ежемесячно.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (N 2-НДФЛ). Эта форма утверждена Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

Вычет в размере 1000 руб. Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается, если:

- ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

- учащийся дневной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет указанного возраста, или истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью либо он будет досрочно расторгнут, или в случае смерти ребенка.

Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю вычет производится в двойном размере. Родитель признается единственным в случае смерти второго родителя. Предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Вычет в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей). В таком случае другой родитель вычет не получает. Для этого один из родителей должен написать в бухгалтерию заявление об отказе от вычета.

Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов. Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 1000 руб. на содержание детей - он предоставляется независимо от других вычетов.

Пример. Работник фирмы принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных работнику вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший, то есть вычет в размере 3000 руб. Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 280 000 руб. Месячный оклад работника - 16 000 руб. Он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 руб. + 1000 руб. = 4000 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

16 000 руб. - 4000 руб. = 12 000 руб.

Профессиональный налоговый вычет

Лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение. Вот пример заявления:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Генеральному директору│

│ ООО "Виктория" И.И. Иванову│

│ от В.В. Васина│

│ │

│ Заявление │

│ │

│ При исчислении налога на доходы физических лиц прошу│

│уменьшить сумму дохода, причитающегося мне по договору подряда│

│от 20 марта 2005 г. N 34, на профессиональный налоговый вычет в│

│сумме 2700 руб. │

│ Документы, подтверждающие мои расходы, связанные с│

│выполнением работ по договору, прилагаются. │

│ │

│ Васин В.В. Васин│

│ │

│ 5 апреля 2005 г.│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Пример. Для оформления офиса фирма привлекла по договору подряда дизайнера. Он не является предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 4600 руб. Расходы дизайнера, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.

Доход дизайнера, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:

4600 руб. - 2700 руб. = 1900 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения дизайнера, составит:

1900 руб. x 13% = 247 руб.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

Как определить сумму налога

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:

┌─────────┐ ┌───────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌─────────┐ ┌───┐

│ Сумма │ │ Общая │ │Сумма доходов,│ │ Сумма │ │Налоговые│ │13%│

│налога по│ = │ сумма │ - │ облагаемых по│ - │доходов, не│ - │ вычеты │ x │ │

│ ставке │ │доходов│ │ специальным │ │ облагаемых│ │ │ │ │

│ 13% │ │ │ │ налоговым │ │ налогом │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ставкам │ │ │ │ │ │ │

└─────────┘ └───────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └─────────┘ └───┘

Пример. В марте работнику фирмы были выплачены:

- заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

- премия в сумме 2500 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Работник является акционером фирмы. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности фирмы за год. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов работника составит:

4800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%, составит:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) x 13% = 897 руб.

Как определить сумму налога

по ставке 35, 30, 15 и 9%

Доходы, облагаемые по ставке 35, 30, 15 и 9%, не уменьшают на налоговые вычеты. Сумму налога, подлежащую исчислению по этим ставкам и перечислению в бюджет, определяют путем умножения суммы доходов на соответствующие ставки. Кроме ставки 9%. Она определяется по формуле:

Н = К x Сн x (д - Д)

Пример. Работник получил от фирмы следующие доходы:

- заработная плата в сумме 20 000 руб. (облагаются налогом по ставке 13%);

- материальную выгоду по заемным средствам в сумме 12 000 руб. (облагается налогом по ставке 35%).

Сумма налога, которая должна быть удержана с доходов работника, составит:

20 000 руб. x 13% + 12 000 руб. x 35% = 6800 руб.

Как определить общую сумму налога

Общая сумма налога, которая должна быть удержана с выплаченных доходов, определяется так:

┌───────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Общая сумма│ │ Общая сумма │ │Сумма налога по ставке│

│ налога │ = │ налога по │ + │ 35% или 9% │

│ резидента │ │ ставке 13% │ │ │

└───────────┘ └─────────────┘ └──────────────────────┘

┌───────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Общая сумма│ │ Общая сумма │ │ Сумма налога │

│ налога │ = │ налога по │ + │ по ставке 15% │

│нерезидента│ │ ставке 30% │ │ │

└───────────┘ └─────────────┘ └──────────────────────┘

Налог рассчитывают в целых рублях - сумма меньше 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля.

Исчисление налога с доходов предпринимателя

Предприниматели исчисляют и уплачивают налог со своих доходов самостоятельно.

Порядок определения суммы налога, которая должна быть уплачена, зависит от того, по какой ставке облагается доход, полученный предпринимателем: по ставке 13% либо по ставке 35% или 9%.

Доход, облагаемый по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Доход, облагаемый по другим ставкам (35% или 9%), на налоговые вычеты не уменьшается.

Предприниматели могут использовать следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Все эти вычеты предоставляются налоговой инспекцией, где предприниматель состоит на учете, на основании его заявления. Заявление предоставляется вместе с налоговой декларацией за прошедший год.

Вот пример заявления:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Руководителю ИФНС России│

│ N 34 по г. Москве А.Н. Иванову│

│ от индивидуального предпринимателя│

│ Б.Б. Борисова, ИНН 773400377525│

│ │

│ Заявление │

│ │

│ Прошу уменьшить мой доход, полученный за 2008 г., на│

│следующие налоговые вычеты: │

│ - стандартный вычет в размере 400 руб. на общую сумму│

│1200 руб.; │

│ - социальный вычет на общую сумму 25 000 руб.; │

│ - профессиональный вычет на общую сумму 180 000 руб. │

│ Документы, подтверждающие право на получение вычетов,│

│прилагаются. │

│ │

│ Борисов Б.Б. Борисов│

│ │

│ 5 апреля 2008 г.│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 1000, 500 и 400 руб. О том, как их применить, смотрите выше пункт "Исчисление налога с доходов работников и других лиц".

Социальные налоговые вычеты

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных:

- на благотворительные цели;

- на оплату обучения;

- на оплату медицинских услуг.

- на сумму пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования и (или) добровольного пенсионного страхования.

Общая сумма всех социальных вычетов не должна превышать 120 000 руб. в год.

Расходы на благотворительные цели

К расходам на благотворительные цели, уменьшающим доход предпринимателя при исчислении налога, относится денежная помощь, которую он оказывает учреждениям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем для получения этого вычета указанные организации должны финансироваться из бюджета. Доход уменьшают на общую сумму таких расходов, но не более чем на 25% от общей суммы дохода.

Расходы на оплату обучения

Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего обучения, а также обучения своих детей, сестер или братьев в возрасте до 24 лет на очной форме обучения. Предельный размер этого вычета - 120 000 руб. в год за свое обучение, 50 000 - за ребенка (в общей сумме на обоих родителей).

Расходы на оплату лечения

Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего лечения или лечения членов семьи.

Для получения вычета нужно, чтобы услуги по лечению оказывало российское медицинское учреждение, имеющее лицензию. Кроме того, эти услуги и купленные лекарства должны входить в Перечень, приведенный в Постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201.

Общая сумма вычета не может превышать 120 000 руб. Исключение составляют дорогостоящие виды лечения. Такие виды лечения также приведены в Постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Расходы на дорогостоящее лечение вычитают из доходов предпринимателя, облагаемых налогом, полностью.

Расходы на добровольное и негосударственное

пенсионное страхование

Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы страховых пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования. Эти договоры могут быть заключены как на себя, так и на родителей, супруга или детей-инвалидов. Предельный размер этого вычета - 120 000 руб. в год. Для получения вычета необходимо представить документы, которые подтверждают фактически произведенные затраты.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественный вычет предоставляется, если:

- предприниматель продал личное имущество, не используемое в процессе предпринимательской деятельности (например, свою квартиру);

- предприниматель строит или покупает жилье.

Вычет при продаже имущества

При продаже жилого дома, квартиры, комнаты, дачи, садового дома или земельного участка (недвижимого имущества) вычет предоставляют в размере:

- 1 млн руб., если предприниматель владел имуществом менее трех лет;

- дохода, полученного от продажи имущества, - если предприниматель владел им более трех лет.

Пример. Предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение трех лет. Предприниматель имеет право уменьшить свой доход на всю сумму, вырученную от продажи дома.

При продаже любого другого имущества, не связанного с ведением предпринимательской деятельности (например, личных вещей), вычет предоставляют, если:

- предприниматель владел имуществом менее трех лет - в сумме 250 000 руб.;

- предприниматель владел имуществом более трех лет - в полной сумме дохода, полученного от его продажи.

Пример. Предприниматель продал автомобиль за 180 000 руб. Автомобиль находился в его собственности пять лет, поэтому предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 180 000 руб.

Обратите внимание: вместо вычета указанных сумм предприниматель может уменьшить доход, облагаемый налогом, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества.

Пример. Предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение двух лет. На строительство дома предприниматель израсходовал 1 300 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 1 300 000 руб.

Вычет при приобретении жилья

Предприниматели, покупающие или строящие жилье (жилой дом или квартиру) для себя, имеют право уменьшить доходы, облагаемые налогом, на сумму расходов, связанных с покупкой (строительством) жилья, а также на сумму процентов по кредитам, полученным на эти цели.

Также можно уменьшить доходы на расходы, связанные с погашением процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на строительство и приобретение жилья.

Вычет предоставляют только при условии, что жилье покупают или строят на территории России. Вычет нельзя получить при покупке жилья у зависимого от предпринимателя лица (например, родственника). Проценты по кредитам уменьшают доход предпринимателя только при условии, что кредит был получен в российском банке и фактически использован на строительство или приобретение жилья. Размер вычета ограничен суммой 2 млн руб. Однако в эту сумму не входят проценты по кредитам. Они уменьшают доход предпринимателя в полном размере.

Пример. Предприниматель строит жилой дом. Для осуществления строительства он получил кредит в российском банке в сумме 1 000 000 руб. Расходы по строительству дома составили 2 800 000 руб. Проценты по кредиту - 300 000 руб. Предприниматель имеет право на получение имущественного налогового вычета:

- по расходам на строительство в сумме 2 млн руб.;

- по процентам за кредит в сумме 300 000 руб.

Общая сумма вычета составит 2 300 000 руб. (2 000 000 + 300 000).

Если имущественный вычет не может быть использован полностью в календарном году (например, когда предприниматель строит дом несколько лет), то его остаток переносят на следующие годы до полного использования.

Пример. Предприниматель строит жилой дом. Кредитов на строительство он не получал. Расходы по строительству составили:

- в 2007 г. - 500 000 руб.;

- в 2008 г. - 750 000 руб.;

- в 2009 г. - 1 000 000 руб.

Предприниматель может получить имущественный вычет в сумме:

- в 2007 г. - 500 000 руб.;

- в 2008 г. - 750 000 руб.;

- в 2009 г. - 750 000 руб. (2 000 000 - 500 000 - 750 000).

Этот вычет предоставляется предпринимателю только один раз. Повторно получить вычет, связанный со строительством или приобретением жилья, нельзя.

Профессиональные налоговые вычеты

Предприниматели имеют право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на сумму расходов, связанных с его получением.

Полный перечень расходов, на которые может быть уменьшен облагаемый доход предпринимателя, приведен в гл. 25 Налогового кодекса. Расходы, которые не поименованы в этой главе, доход предпринимателя не уменьшают.

Все расходы предпринимателя должны быть документально подтверждены.

Пример. В течение года предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 120 000 руб. (без НДС). Расходы предпринимателя по покупке и реализации товаров (в том числе оплата расходов по аренде склада, оплата услуг транспортных организаций и т.д.) составили 70 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, составит:

120 000 руб. - 70 000 руб. = 50 000 руб.

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы полученных доходов.

Как определить общую сумму налога

Сумма налога, которую должен заплатить предприниматель, определяется так:

┌──────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Сумма │ │Доходы, облагаемые по│ │ (Доходы, облагаемые │

│налога│ = │ ставке 35% или 9% x │ + │по ставке 13% - Налоговые│

│ │ │ 35% или 9% │ │ вычеты) x 13% │

└──────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────────┘

Налог рассчитывается в целых рублях. Сумма меньше 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля.

Пример. Предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 480 000 руб. Также им была получена материальная выгода по заемным средствам в сумме 8000 руб.

Предприниматель имеет право на следующие вычеты:

- стандартный вычет в сумме 1000 руб.;

- профессиональный вычет в сумме 360 000 руб.

Общая сумма налога, которую предприниматель должен заплатить в бюджет, составит:

8000 руб. x 35% + (480 000 руб. - 1000 руб. - 360 000 руб.) x 13% = 18 270 руб.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога с доходов работников

и других лиц

Сумма налога, удержанная с доходов, выплаченных другим лицам, должна быть перечислена в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода, или дня, в котором сумма дохода была перечислена на банковский счет получателя.

Пример. Фирма получила наличные в банке на выплату заработной платы работникам за январь 10 февраля. Сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее этого дня.

Налог перечисляется по месту постановки фирмы или предпринимателя на налоговый учет. Если у фирмы есть обособленные подразделения, то налог уплачивается как по месту нахождения головного отделения фирмы, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяют исходя из суммы доходов, выплаченных его работникам.

Если общая сумма удержанного налога меньше 100 руб., ее прибавляют к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эту сумму надо перечислять не позднее декабря текущего года.

Сумму налога перечисляют на счет Федерального казначейства, которое распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 Налогового кодекса).

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Уплата налога с доходов предпринимателя

Авансовые платежи по налогу

Предприниматели в течение года должны уплачивать авансовые платежи по налогу. Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая инспекция. Для этого доход предпринимателя, полученный за предыдущий год, умножают на ставку налога.

Пример. Доход предпринимателя за 2009 г. составил 95 000 руб. Налоговая инспекция рассчитала сумму авансовых платежей по налогу на доходы, которые предприниматель должен уплачивать в 2010 г., так:

95 000 руб. x 13% = 12 350 руб.

Авансовые платежи перечисляют в бюджет три раза в год. Половину от общей суммы авансовых платежей перечисляют до 15 июля текущего года. 1/4 часть авансовых платежей следует заплатить до 15 октября текущего года. Такую же сумму уплачивают до 15 января следующего года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. До 15 июля 2010 г. предпринимателю нужно заплатить 6175 руб. (12 350 руб. : 2), до 15 октября 2010 г. - 3088 руб. (12 350 руб. : 4) и, наконец, до 15 января 2011 г. - еще 3088 руб.

Уплата налога по итогам года

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Для этого нужно умножить соответствующую ставку налога на сумму дохода, полученного в течение года и уменьшенного на налоговые вычеты.

Пример. Предприниматель продает пиломатериалы. В 2010 г. его доход от продажи пиломатериалов составил 350 000 руб. (без НДС). На содержание и ремонт лесопилки, покупку леса, выплату заработной платы рабочим, уплату страховых взносов во внебюджетные фонды с зарплаты рабочих и т.д. предприниматель израсходовал 285 000 руб.

Налог на доходы должен быть уплачен с разницы между доходами и расходами предпринимателя. Эта разница составит:

350 000 руб. - 285 000 руб. = 65 000 руб.

Сумма налога, которая должна быть уплачена в бюджет по итогам года, составит:

65 000 руб. x 13% = 8450 руб.

Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить до 15 июля следующего года. Если авансовые платежи будут больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по налогу;

- вернуть сумму переплаты.

Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Сумма налога перечисляется на счет Федерального казначейства, которое самостоятельно распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Отчетность по налогу с доходов работников

и других лиц

Фирмы и предприниматели, выплачивающие доходы другим лицам, должны представить в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица. Эту справку составляют на каждого человека, которому выплачивается доход.

Вместе со справкой в налоговую инспекцию должен быть представлен реестр сведений о доходах физического лица. Реестр составляют в двух экземплярах. В реестре приводится перечень всех справок, которые фирма или предприниматель сдают в инспекцию.

Справку подают в налоговую инспекцию вместе с реестром по итогам прошедшего года. Формы справки и реестра приведены в Приказе ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

Справку за прошедший год нужно представлять в налоговую инспекцию до 1 апреля текущего года.

За непредставление справки в установленный срок в налоговую инспекцию на фирму или предпринимателя может быть наложен штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. А за отказ или уклонение от представления справки - в размере 5000 руб. (ст. 126 НК РФ).

Из этого порядка есть исключения. Если у фирмы или предпринимателя не было возможности удержать с человека сумму налога или срок, в течение которого такая возможность появится, превышает 12 месяцев, то справку представляют не позднее одного месяца с даты выплаты дохода. Такие справки подают в налоговую инспекцию также вместе с реестром.

Обратите внимание: справку также должны выдавать лицам, получившим доход, по их требованию.

Отчетность по налогу с доходов предпринимателя

Предприниматели должны раз в год представлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы.

В декларации указывается сумма налога, которую они уплачивают со своих доходов.

Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 153н.

Декларацию за прошедший год подают не позднее 30 апреля текущего года.

Из этого порядка есть исключения. Если до окончания года предприниматель прекратил свою деятельность, то он должен подать декларацию в пятидневный срок со дня прекращения деятельности.

Уплата налога, доначисленного по такой декларации, осуществляется в течение 15 дней с момента ее подачи.