3.7.3. Водный налог

Плата за водопользование была введена в России еще в 20–30-е годы, и взималась с единицы орошаемой поверхности. В этот период взимался водный сбор, а налогооблагаемой базой был сельскохозяйственных доход.

Затем, в 1940—1950 гг., взималась плата за воду, подаваемую оросительными системами, в 90-х годах — плата за воду, заби­раемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, и в 1998 г. был принят Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами». Плательщиками являются все пользователи водными объектами.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица. Осуществляющие специальное и (или) особое водопользование (рис 12).

Объектом платы признается следующие виды пользования водными объектами:

- забор воды из поверхностных водных объектов;

- удовлетворение потребности гидроэнергетики в воде;

- использование акватории водных объектов без лесосплава в плотах и кошелях;

- использование акватории водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Пользование водными объектами осуществляется на основе лицензий, выдаваемых в соответствии с постановлением Прави­тельства РФ.

В лицензии определяются цели водопользования (питьевое, хозяйственное водоснабжение, выработка электроэнергии, лесо­сплав и т.д.), способы использования водного объекта и лимиты водопользования.

При получении необходимо установить предельно допусти­мые (лимит) объемы водопользования в течение определенного времени. Лимиты могут устанавливаться на год или на месяц, в зависимости от характера деятельности плательщиков.

Не признаются объектами налогообложения:

если водные объекты используются в целях забора воды для ликвидации стихийных бедствий, орошения земель сельскохозяйственного назначения, рыболовства и воспроизвод­ства водных биологических ресурсов, размещения плавательных средств для осуществления природоохранной деятельности и за­щиты окружающей природной среды, спортивной охоты и лю­бительского рыболовства, строительства осушительных систем на участках болот, санитарных, экологических и судоходных попус­ков, а также проведения дноуглубительных работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических со­оружений и др..

Налоговая база определяется в зависимости от вида пользова­ния водными объектами.

1. При заборе воды она определяется как объем воды, забранный из водного объекта за налоговый период.

2. При использовании акватории водных объектов без лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

3. При использовании водных объектов для удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании акватории водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тыс. кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100.

Налоговый период – квартал.

Однако налоговая декларация по водопользованию заполняется ежемесячно, с отражением месячных показателей налоговой базы.

Ставка налога в зависимости от вида пользования водными объектами рассчитывается как:

- объем забранной воды (ставка налога — в руб./тыс. м³);

- объем выработанной электроэнергии (ставка налога — в руб./тыс. кВт-ч);

- площадь занимаемой акватории (ставка налога — в руб./ тыс. км²);

- объем сплавляемой древесины (ставка налога — в руб./ тыс. м³ на каждые 100 км сплава).

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

1) при заборе воды из:

поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:

┌────────────────────┬────────────────────┬─────────────────────────────┐

│Экономический район │Бассейн реки, озера │Налоговая ставка в рублях за │

│ │ │1 тыс. куб. м воды, забранной│

│ │ ├──────────────┬──────────────┤

│ │ │из поверхност-│ из подземных │

│ │ │ │ │

│ │ │ ных водных │ водных │

│ │ │ объектов │ объектов │

├────────────────────┼────────────────────┼──────────────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

└────────────────────┴────────────────────┴──────────────┴──────────────┘

Северный Волга 300 384

Нева 264 348

Печора 246 300

Северная Двина 258 312

Прочие реки и озера 306 378

Северо-Западный Волга 294 390

Западная Двина 288 366

Нева 258 342

Прочие реки и озера 282 372

Центральный Волга 288 360

Днепр 276 342

Дон 294 384

Западная Двина 306 354

Нева 252 306

Прочие реки и озера 264 336

Волго-Вятский Волга 282 336

Северная Двина 252 312

Прочие реки и озера 270 330

Центрально-Чернозем- Днепр 258 318

ный

Дон 336 402

Волга 282 354

Прочие реки и озера 258 318

Поволжский Волга 294 348

Дон 360 420

Прочие реки и озера 264 342

Северо-Кавказский Дон 390 486

Кубань 480 570

Самур 480 576

Сулак 456 540

Терек 468 558

Прочие реки и озера 540 654

Уральский Волга 294 444

Обь 282 456

Урал 354 534

Прочие реки и озера 306 390

Западно-Сибирский Обь 270 330

Прочие реки и озера 276 342

Восточно-Сибирский Амур 276 330

Енисей 246 306

Лена 252 306

Обь 264 348

Озеро Байкал и его 576 678

бассейн

Прочие реки и озера 282 342

Дальневосточный Амур 264 336

Лена 288 342

Прочие реки и озера 252 306

Калининградская Неман 276 324

область

Прочие реки и озера 288 336;

территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:

┌─────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Море │Налоговая ставка в рублях за │

│ │ 1 тыс. куб. м морской воды │

└─────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

Балтийское 8,28

Белое 8,40

Баренцево 6,36

Азовское 14,88

Черное 14,88

Каспийское 11,52

Карское 4,80

Лаптевых 4,68

Восточно-Сибирское 4,44

Чукотское 4,32

Берингово 5,28

Тихий океан (в пределах территориального 5,64

моря Российской Федерации)

Охотское 7,68

Японское 8,04;

2) при использовании акватории:

поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях:

┌─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Экономический район │ Налоговая ставка (тыс. рублей в │

│ │ год) за 1 кв. км используемой │

│ │ акватории │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

└─────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

Северный 32,16

Северо-Западный 33,96

Центральный 30,84

Волго-Вятский 29,04

Центрально-Черноземный 30,12

Поволжский 30,48

Северо-Кавказский 34,44

Уральский 32,04

Западно-Сибирский 30,24

Восточно-Сибирский 28,20

Дальневосточный 31,32

Калининградская область 30,84;

территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод:

┌───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│ Море │ Налоговая ставка (тыс. рублей в │

│ │ год) за 1 кв. км используемой │

│ │ акватории │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

Балтийское 33,84

Белое 27,72

Баренцево 30,72

Азовское 44,88

Черное 49,80

Каспийское 42,24

Карское 15,72

Лаптевых 15,12

Восточно-Сибирское 15,00

Чукотское 14,04

Берингово 26,16

Тихий океан (в пределах 29,28

территориального моря Российской

Федерации)

Охотское 35,28

Японское 38,52;

3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики:

┌────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│ Бассейн реки, озера, моря │Налоговая ставка в рублях за 1│

│ │ тыс. кВт х ч электроэнергии │

├────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

└────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘

Нева 8,76

Неман 8,76

Реки бассейнов Ладожского и Онежского 9,00

озер и озера Ильмень

Прочие реки бассейна Балтийского моря 8,88

Северная Двина 8,76

Прочие реки бассейна Белого моря 9,00

Реки бассейна Баренцева моря 8,76

Амур 9,24

Волга 9,84

Дон 9,72

Енисей 13,70

Кубань 8,88

Лена 13,50

Обь 12,30

Сулак 7,20

Терек 8,40

Урал 8,52

Бассейн озера Байкал и река Ангара 13,20

Реки бассейна Восточно-Сибирского моря 8,52

Реки бассейнов Чукотского и Берингова 10,44

морей

Прочие реки и озера 4,80;

4) при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях:

┌───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│ Бассейн реки, озера, моря │Налоговая ставка в рублях за 1 │

│ │ тыс. куб. м сплавляемой в │

│ │ плотах и кошелях древесины на │

│ │ каждые 100 км сплава │

│ │ │

│ │ │

├───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

└───────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘

Нева 1 656,0

Реки бассейнов Ладожского и Онежского 1 705,2

озер и озера Ильмень

Прочие реки бассейна Балтийского моря 1 522,8

Северная Двина 1 650,0

Прочие реки бассейна Белого моря 1 454,4

Печора 1 554,0

Амур 1 476,0

Волга 1 636,8

Енисей 1 585,2

Лена 1 646,4

Обь 1 576,8

Прочие реки и озера, по которым 1 183,2.

осуществляется лесосплав в плотах и

кошелях

В случае превышения лимитов взимается плата за их превышение. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов налоговые ставки увеличиваются в пятикратном размере. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров.

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Пример:

Совхоз «Пригородный» занимается выращиванием овощей открытого грунта. В июне отчетного года предприятие забрало 350 тыс. куб. м воды, из них 160 тыс. куб. м было использовано для полива овощных культур, а 100 тыс. куб. м – для водоснабжения населения. За этот же период организация сбросила в канализацию 38 тыс. куб. м сточных вод. Месячный лимит за забор воды составляет 380 тыс. куб. м, за сброс – 32 тыс. куб. м. Ставки платы за забор воды в пределах лимита пользования 264 руб. за 1 тыс. куб. м, за сброс – 36 руб. за 1 тыс. куб. м.

Для определения платежей за пользование водными объектами налоговая база определяется в зависимости от вида пользования водными объектами. Нужно учитывать, что при заборе воды сверх лимитных ограничений, налоговые ставки увеличиваются в пятикратном размере. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

Следовательно, сумма водного налога составит:

(350-160-100) • 264 + 100 • 70 + 32 • 36 + (38-32) • 36 • 5 = 32992 руб.

Порядок и сроки уплаты налога

Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.